KDV Özel Usulsüzlük Cezasının Terkini Dilekçesi

DAVACI : …… LTD. Şti.
     ( Vergi No: …) – Adres

VEKİLİ : Av. Adalet KAZANIR – Adres

DAVALI : … Vergi Dairesi Müdürlüğü – Adres

DAVAYA KONU EDİLEN
CEZANIN

Türü : KDV Özel Usulsüzlük Cezası (VUK m. 353 vd.)
Miktarı : … TL
Dönemi : …

CEZA İHBARNAMESİNİN

Tarihi : … / … / …
Sayısı : …
Tebliğ Tarihi : … / … / …

KONU :
… Vergi Dairesi Müdürlüğü’nce, … yılı … ve … dönemlerine ilişkin e-Arşiv fatura düzenleme süresine aykırı davranıldığı iddiasıyla 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353. maddesi uyarınca tarafıma kesilen KDV özel usulsüzlük cezasının hukuka aykırı olması nedeniyle terkinine karar verilmesi talebimden ibarettir.

OLAYLAR

1- Davacı … Ltd. Şti., … Vergi Dairesi Müdürlüğü nezdinde … vergi kimlik numarasıyla kayıtlı mükellef olup, … ilçesinde bulunan işyerinde elektronik eşya ve aksesuarlarının perakende ve internet üzerinden satışı faaliyetini yürütmektedir. Müvekkil, 2023 yılı sonunda ciro hadlerini aşması nedeniyle 2024 yılı itibariyle e-Arşiv/e-Fatura uygulamasına geçmiş ve satışlarını Gelir İdaresi Başkanlığı’nın (GİB) portalı üzerinden belgelendirmeye başlamıştır.

2- … Vergi Dairesi Müdürlüğü’nce yapılan yoklama ve sonrasında Vergi Denetim Kurulu’na intikal eden inceleme neticesinde, müvekkile ait 2024/Ocak ve 2024/Şubat dönemlerine ilişkin e-Arşiv faturaların bir kısmının, satış tarihini izleyen 7 günlük yasal süre geçtikten sonra düzenlendiği iddia edilmiştir. İnceleme elemanı, GİB sistem kayıtlarından aldığı listeye dayanarak 132 adet e-Arşiv faturanın “gecikmeli düzenlendiği” gerekçesiyle, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353. maddesi uyarınca tarafıma toplam … TL tutarında KDV özel usulsüzlük cezası kesilmesini önermiştir.

3- Davalı vergi dairesi, söz konusu inceleme raporuna dayanarak … / … / … tarih ve … sayılı ceza ihbarnamesi ile müvekkil adına … TL tutarında KDV özel usulsüzlük cezası tahakkuk ettirmiş, ihbarname … / … / … tarihinde tarafıma tebliğ edilmiştir.

4- Oysa ki;

• Müvekkil şirketin tüm satışları hasılat kayıtlarına alınmış,

• Bu satışlara ilişkin Katma Değer Vergisi ilgili dönem KDV beyannamelerinde doğru şekilde beyan ve tahakkuk ettirilmiş,

• Tahakkuk eden KDV, yasal sürelerinde tamamıyla ödenmiştir.

Dolayısıyla, somut olayda hiçbir vergi ziyaı söz konusu olmadığı gibi, vergilendirmenin konusu ve matrahı da tam ve doğru olarak ortaya konmuştur.

5- Ayrıca, e-Arşiv fatura uygulamasına yeni geçilen bu dönemde, GİB portalında sistemsel yoğunluk ve erişim sorunları yaşanmış, bazı günlerde faturaların aynı gün içinde onaylanamaması nedeniyle, teknik olarak fatura düzenleme tarihleri sistemde ileri tarihte görünmüştür. Müvekkil, bu durumlara ilişkin ekran görüntülerini ve GİB yardım masasına yaptığı başvuruları belgeleyebilmiş; buna rağmen inceleme elemanı, mücbir sebep ve teknik aksaklıkları hiç değerlendirmeden salt sistem kayıt tarihine dayanarak cezaya hükmetmiştir.

AÇIKLAMALAR

1- Özel Usulsüzlük Cezası Teknik Hata ve Sistemsel Aksaklığa Dayanmakta, Kusur Unsuru Bulunmamaktadır

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353. maddesinde düzenlenen özel usulsüzlük cezaları, belge düzenine aykırılık ve şekle ilişkin yükümlülüklerin ihlali hâllerinde uygulanmaktadır. Bununla birlikte, vergi cezası hukuken bir yaptırım niteliğinde olup, kusur, kast veya en azından ihmal varlığı aranmalıdır.

Somut olayda;

• Müvekkil, tüm satışlarını e-Arşiv ortamında belgelemeye çalışmış,

• Faturalar GİB portalına girilmiş, ancak sistem yoğunluğu nedeniyle bir kısmının onay tarihi gecikmeli oluşmuştur,

• Müvekkilin kastı, sahte belge düzenlemek veya belge düzenlememek değil, aksine mevzuata uygun davranmaya çalışmaktır.

Teknik sorun ve sistemsel gecikmelerin, mükellefin kusuru olarak değerlendirilip ağır özel usulsüzlük cezası kesilmesi hukuken isabetli değildir. Vergi idaresi, mükelleften özen ve dikkat yükümlülüğünü yerine getirmesini bekleyebilir; ancak GİB altyapısında yaşanan yoğunluk ve erişim hatalarının sonuçları, mükellefe yüklenemez.

2- Vergi Ziyaı Bulunmadığından Ceza Amaç ve Ölçülülük İlkesine Aykırıdır

Müvekkil, gecikmeli olduğu iddia edilen 132 adet faturaya ilişkin;

• Tüm bedelleri hasılatına dahil etmiş,

• İlgili dönem KDV beyannamelerinde tam ve doğru şekilde beyan etmiş,

• Beyan ettiği KDV’yi süresinde ödemiştir.

Bu durumda, devletin herhangi bir vergi kaybı söz konusu değildir. Vergi cezasının amacı; vergi kayıp ve kaçağını önlemek, belge düzenini sağlamak ve mükelleflere caydırıcılık kazandırmaktır. Somut olayda vergi kaybı yoktur, belge düzeni fiilen sağlanmıştır; yalnızca fatura onay tarihindeki teknik gecikme nedeniyle şekle ilişkin bir tartışma bulunmaktadır.

Bu koşullarda, müvekkilin ilk kez yaşadığı, vergi kaybına yol açmayan, teknik nitelikli bir gecikme sebebiyle çok yüksek tutarlı özel usulsüzlük cezası kesilmesi, Anayasa’nın 73. maddesinde düzenlenen vergi yükümlülüğünün ölçülülük ve hakkaniyet ilkeleriyle bağdaşmamaktadır.

3- İdarenin Rehberlik ve Uyumlaştırma Yükümlülüğü Dikkate Alınmamıştır

Müvekkil, 2024 yılı itibariyle ilk kez e-Arşiv uygulamasına dahil olmuş olup, elektronik belgeler alanında yeni ve uyum sürecindeki bir mükelleftir. Vergi idaresinin son yıllarda açıkladığı politikalarda, “uyumlu mükelleflerin korunacağı, cezadan ziyade rehberlik ve bilgilendirmenin esas alınacağı” belirtilmekte; mükelleflerin elektronik sistemlere adaptasyonunda kademeli bir yaklaşım benimseneceği ifade edilmektedir.

Somut olayda ise;

• Mükellef daha önce ağır bir vergi cezasıyla karşılaşmamış,

• Beyanlarını zamanında ve doğru şekilde vermiş,

• İdare ile hiçbir uyuşmazlık yaşamamıştır.

Bu durumda idarenin, bir uyarı ve bilgilendirme ile yetinmesi mümkün iken, doğrudan yüksek tutarlı özel usulsüzlük cezası kesmesi, ceza hukukunun “ultima ratio” (son çare) olma ilkesiyle de çelişmektedir.

4- Mücbir Sebep ve Zorunlu Haller Değerlendirilmeden Ceza Kesilmiştir

Vergi Usul Kanunu’nun 13. ve 15. maddelerinde düzenlenen mücbir sebep ve zorunlu haller, vergi ödevlerinin süresinde yerine getirilememesi hâlinde mükellef lehine sonuç doğurabilmektedir. Elektronik fatura/defter uygulamalarında;

• GİB sistem kaynaklı kesintiler,

• Portalın kullanım dışı kalması,

• Belgelerin sistemsel hata nedeniyle onaylanamaması

gibi durumlar, mükellef açısından öngörülemez ve önlenemez nitelikte olup, mücbir sebep veya en azından zorunlu hal kapsamında değerlendirilmelidir. Müvekkilin sunduğu ekran görüntüleri ve başvurulara rağmen, inceleme elemanı bu hususları hiç irdelememiş, kısaca “mücbir sebep yoktur” şeklinde soyut bir ifade ile yetinmiştir.

Bu yaklaşım, vergi incelemesinden beklenen objektiflik ve hakkaniyet ilkeleriyle bağdaşmamaktadır. Mücbir sebep ve zorunlu haller yeterince araştırılmadan ve gerekçelendirilmeden kesilen özel usulsüzlük cezasının terkin edilmesi gerekmektedir.

DELİLLER

1. … / … / … tarih ve … sayılı KDV özel usulsüzlük cezası ihbarnamesi

2. … tarihli vergi inceleme raporu (varsa)

3. İhtilaflı döneme ait KDV beyannameleri ve tahakkuk fişleri

4. GİB e-Arşiv portalı kayıtları, teknik hata ekran görüntüleri, başvuru/e-posta yazışmaları

5. Satış faturaları ve e-Arşiv fatura listeleri

6. Banka hesap hareketleri ve pos kayıtları

7. Varsa mükellefin vergi uyum geçmişini gösterir yazılar

8. Gerek görülürse bilirkişi incelemesi ve her türlü yasal delil

HUKUKİ SEBEPLER

VUK, KDVK, İYUK VE ilgili sair mevzuat ve yargı içtihatları.

SONUÇ VE TALEP

Yukarıda arz ve izah olunan nedenlerle ve Mahkemenizce re’sen gözetilecek sair sebeplerle;

1. … Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından düzenlenen … / … / … tarih ve … sayılı ceza ihbarnamesi ile … yılı … ve … dönemlerine ilişkin olarak tarafıma kesilen … TL tutarındaki KDV özel usulsüzlük cezasının tamamının TERKİNİNE,

2. Yargılama giderleri ile vekâlet ücretinin davalı idare üzerinde bırakılmasına,

karar verilmesini saygıyla arz ve talep ederim. Tarih: … / … / …

Davacı Vekili
Av. Adalet KAZANIR
İmza