Özel Usulsüzlük Cezasının İptali İstemi Dilekçesi

Özel Usulsüzlük Cezasının İptali İstemi Dilekçesi

NÖBETÇİ VERGİ MAHKEMESİ SAYIN HÂKİMLİĞİ’NE
ANKARA

DAVACI : Yıldız Metal San. ve Tic. A.Ş.
      (Vergi No: 123 456 7890)
      Organize Sanayi Bölgesi 5. Cad. No: 12 Sincan / ANKARA

VEKİLİ : Av. İrem EPÇAÇAN
      Adres

DAVALI : … Vergi Dairesi Müdürlüğü – ANKARA

DAVAYA KONU EDİLEN VERGİ VE CEZANIN
Türü : Özel Usulsüzlük Cezası (VUK Mükerrer 355)
Miktarı : 8.000,00 TL
Dönemi : 2023 Hesap Dönemi Kurumlar Vergisi

İHBARNAMENİN
Tarihi : 10/07/2024
Sayısı : 2024/ÖU-4587
Tebliğ Tarihi : 15/07/2024

DAVA KONUSU :
Elektronik ortamda verilmediği gerekçesiyle 213 sayılı VUK’un mükerrer 355. maddesi uyarınca davacı şirket adına kesilen 8.000,00 TL tutarındaki özel usulsüzlük cezasının iptali istemidir.

AÇIKLAMALAR

Davacı şirket, 2023 hesap dönemine ilişkin Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesi’ni süresi içinde düzenleyerek … Vergi Dairesi Müdürlüğü’ne elden vermiştir. Beyanname süresinde verilmiş, vergi tahakkuku yapılmış ve tahakkuk eden vergi süresinde ödenmiştir. Ancak davalı idare, söz konusu beyannamenin elektronik ortamda gönderilmediği gerekçesiyle, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355. maddesine dayanarak 10/07/2024 tarih ve 2024/ÖU-4587 sayılı ihbarname ile 8.000,00 TL özel usulsüzlük cezası kesmiş; ihbarname 15/07/2024 tarihinde davacıya tebliğ edilmiştir. (Ek-1: Ceza ihbarnamesi) Görüleceği üzere, davacı beyannamesini hiç vermeme durumunda değil; sadece elektronik ortam yerine elden vermek suretiyle şekli bir eksiklikle hareket etmiştir. Vergi ziyaına, eksik beyana veya hazine zararına yol açan hiçbir durum yoktur.

213 sayılı VUK’un mükerrer 257/4. maddesi uyarınca Maliye Bakanlığı; vergi beyannameleri ve bildirimlerin elektronik ortamda verilmesine izin vermeye veya bunu zorunlu kılmaya yetkilidir. Bu yetki 340 ve 346 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile kullanılmış; Kurumlar Vergisi beyannamelerinin elektronik ortamda gönderilmesi zorunlu tutulmuştur. 346 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği’nin ilgili bölümünde; elektronik ortamda verilmesi zorunlu olan beyannamelerin elden veya posta ile gönderilmesi hâlinde, VUK’un mükerrer 355. maddesine göre özel usulsüzlük cezası uygulanacağı belirtilmiştir. Ne var ki, Tebliğ’deki bu hüküm, Kanun’un açık hükümlerini değiştiremez veya genişletemez. VUK mükerrer 355. madde, elektronik ortamda beyanname verilmemesini açıkça saymamakta; daha çok “bilgi verme ve ibraz yükümlülüğüne” ilişkin yaptırımları düzenlemektedir.

VUK’un mükerrer 355. maddesinin ilgili fıkrasında; bilgi ve ibraz ödevine ilişkin yapılacak tebliğlerde, belirlenen süre içinde bilgi verilmemesi, eksik veya yanıltıcı bilgi verilmesi ya da defter-belgelerin belirtilen süre içinde ibraz edilmemesi hâlinde ceza hükmü uygulanacağının ilgililere yazılı olarak bildirileceği düzenlenmiştir.

Bu hükme göre; özel usulsüzlük cezası kesilebilmesi için:

Öncelikle mükellefe yazılı bir bildirim yapılması,

Bu bildirimde, belirlenen süre içinde yükümlülüğün yerine getirilmemesi durumunda ceza uygulanacağının açıkça belirtilmesi,

Yükümlülüğün konusunun da Kanun’un lafzında geçtiği şekilde bir “bilgi” verme veya ibraz ödevi kapsamında olması gerekmektedir.

Somut olayda ise; davacı şirkete elektronik ortamda beyanname verilmemesi nedeniyle önceden herhangi bir yazılı uyarı yapılmamış, bilgi veya ibraz ödevinin yerine getirilmesine ilişkin bir tebliğ düzenlenmemiştir. Böyle bir uyarı ve süre verilmeden, doğrudan özel usulsüzlük cezası tatbik edilmiştir. Ayrıca mükerrer 355. madde metninde elektronik ortamda beyanname verilmemesine ilişkin açık bir cezai yaptırım sayılmamış, daha çok bilgi verme ve belge ibrazına odaklanılmıştır. Bu nedenle, Tebliğ yorumuyla Kanun’un kapsamı genişletilerek mükellef aleyhine yeni bir ceza alanı yaratılması, vergide kanunilik ilkesine de aykırıdır.

Davacı şirket, 2023 yılı Kurumlar Vergisi beyannamesini süresinde elden vererek beyan yükümlülüğünü yerine getirmiş, tahakkuk eden vergiyi süresinde ödemiştir. Beyannamenin elden verilmiş olması, vergilendirme matrahını, verginin doğru tahakkukunu veya zamanında tahsilini etkilememiş; hiçbir vergi ziyaı doğmamıştır. Bu durumda, yalnızca şekli bir eksiklik sebebiyle ve Kanun’un öngördüğü usûl şartları yerine getirilmeden, mükellef aleyhine 8.000,00 TL tutarında özel usulsüzlük cezası kesilmesi ölçülülük ilkesine de açıkça aykırıdır. Davacı, vergi sisteminin öngördüğü iradi beyan yükümlülüğünü yerine getirmiştir; sadece beyanın gönderilme yöntemi bakımından bir format farkı söz konusudur. Tüm bu nedenlerle, VUK mükerrer 355. maddesine dayalı olarak kesilen özel usulsüzlük cezası hem şekli şartlar bakımından hem de esastan hukuka aykırı olup iptali gerekmektedir.

DELİLLER

1. 2023 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi örneği

2. 10/07/2024 tarih ve 2024/ÖU-4587 sayılı ceza ihbarnamesi

3. Tebliğ alındısı / tebliğ mazbatası

4. Tahakkuk fişi ve ödeme makbuzları

5. Davalı vergi dairesi mükellef dosyası ve yazışmalar (davalı idareden celbi)

6. Gerek görülürse her türlü yasal delil.

HUKUKİ SEBEPLER

213 sayılı Vergi Usul Kanunu (özellikle m.25, mükerrer 257, mükerrer 355), 340 ve 346 Sıra No.lu VUK Genel Tebliğleri, Anayasa’nın vergide kanunilik ve ölçülülük ilkeleri, 2577 sayılı İYUK ve ilgili sair mevzuat.

SONUÇ VE TALEP

Yukarıda arz ve izah edilen ve Mahkemenizce re’sen dikkate alınacak sair sebeplerle;

1. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355. maddesine dayanılarak düzenlenen 10/07/2024 tarih ve 2024/ÖU-4587 sayılı ihbarname ile davacı şirket adına kesilen 8.000,00 TL tutarındaki özel usulsüzlük cezasının İPTALİNE,

2. Yargılama giderleri ile vekâlet ücretinin davalı idare üzerinde bırakılmasına

karar verilmesini, davacı şirket vekili olarak saygıyla arz ve talep ederim.  …/…/2024

Davacı Vekili
Av. İrem EPÇAÇAN

İmza

Ekler:

1. Vekâletname örneği

2. Ceza ihbarnamesi örneği

3. 2023 Kurumlar Vergisi beyannamesi örneği

4. Tahakkuk fişi ve ödeme makbuzu

5. Diğer ilgili belgeler