Fiscale gevolgen van inkomsten uit chartervluchten in het buitenland voor jachteigenaren

De fiscale gevolgen van inkomsten uit chartervaart in het buitenland voor jachteigenaren zijn een van de gebieden waar het zeerecht en het belastingrecht het vaakst door elkaar worden gehaald. In de praktijk komen we vaak onvolledige beoordelingen tegen, zoals: "als de boot in het buitenland vaart, worden de inkomsten in het buitenland belast en is Turkije er niet bij betrokken", of omgekeerd: "als de jachteigenaar banden heeft met Turkije, is de belastingheffing in Turkije in alle gevallen hetzelfde". Een correcte juridische analyse vereist echter eerst de vaststelling of de inkomstenverdiener een natuurlijke persoon of een rechtspersoon is , vervolgens of deze als volledige of beperkte belastingplichtige wordt beschouwd , en ten slotte of de inkomsten commerciële winst, huurinkomsten of een ander type inkomen betreffen . Vanuit btw-perspectief wordt ook gekeken naar de locatie waar de dienst is verricht en waar de dienst is gebruikt . Bovendien kan de mogelijkheid om in Turkije betaalde belastingen te verrekenen en of er een dubbelbelastingverdrag bestaat tussen het betreffende land en Turkije de uitkomst volledig veranderen.

Er bestaat dus geen eenduidig ​​"algemeen recept" voor inkomsten uit de verhuur van jachten in het buitenland. Dezelfde inkomsten kunnen leiden tot verschillende fiscale gevolgen voor een particulier die in Turkije woont, voor een bedrijf met zijn statutaire zetel of bedrijfszetel in Turkije, en voor een buitenlandse entiteit die geen vestiging of permanente vertegenwoordiger in Turkije heeft. Dit artikel behandelt systematisch de belangrijkste kwesties met betrekking tot de inkomsten van jachteigenaren uit de verhuur van jachten in het buitenland, gebaseerd op het fundamentele kader van de Turkse belastingwetgeving. Het is echter belangrijk om vooraf de volgende waarschuwing te geven: de landspecifieke uitkomst voor inkomsten uit de verhuur van jachten in het buitenland kan vaak niet worden vastgesteld zonder rekening te houden met zowel de nationale wetgeving van het betreffende land als de bepalingen van de overeenkomsten tussen Turkije en dat land.

Eerste stap: Volledig belastingplichtig of beperkt belastingplichtig?

In de Turkse belastingwetgeving is het eerste en belangrijkste onderscheid bij de belastingheffing op buitenlands inkomen volledige en beperkte . Voor natuurlijke personen geven de toelichtingen van de Algemene Directie van de Belastingdienst met betrekking tot artikel 3 en 4 van de Wet op de Inkomstenbelasting aan dat personen die in Turkije wonen en daar gedurende meer dan zes maanden per kalenderjaar verblijven, als volledige belastingplichtigen worden beschouwd; deze personen worden belast op al hun inkomsten, zowel binnen als buiten Turkije. Natuurlijke personen die niet in Turkije wonen, worden daarentegen alleen belast op hun inkomsten die in Turkije zijn verkregen. Inkomsten uit charteractiviteiten die door een in Turkije woonachtige natuurlijke persoon in Italië, Griekenland, Kroatië of een ander land worden verricht, vallen in principe dus onder de Turkse belastingheffing.

Voor vennootschappen geldt een vergelijkbare logica. Volgens artikel 3 van de vennootschapsbelastingwet stellen bronnen van de Algemene Directie van de Belastingdienst duidelijk dat vennootschappen met hun statutaire zetel of bedrijfszetel in Turkije als volwaardige belastingplichtigen worden beschouwd en belasting betalen over al hun inkomsten, ongeacht of deze binnen of buiten Turkije zijn behaald; vennootschappen die niet in Turkije gevestigd zijn, worden beschouwd als beperkte belastingplichtigen en betalen alleen belasting over hun in Turkije behaalde inkomsten. Inkomsten die een in Turkije gevestigde besloten vennootschap of naamloze vennootschap verdient met de exploitatie van haar schip op charterbasis in het buitenland, worden daarom in de regel beschouwd als onderdeel van haar vennootschapsinkomsten in Turkije. Deze conclusie geldt echter niet automatisch voor een buitenlandse vennootschap die geen vestiging of vaste vertegenwoordiger in Turkije heeft en haar schip buiten Turkije exploiteert.

Het criterium "geacht te zijn verdiend in Turkije" is ook belangrijk voor de beperkte belastingplicht. In de toelichting op artikel 7 van de Wet op de Inkomstenbelasting stelt de Algemene Directie van de Belastingdienst dat, wil commercieel inkomen geacht worden in Turkije verdiend te zijn, de inkomstenhouder een vestiging of een vaste vertegenwoordiger in Turkije moet hebben, en dat het inkomen op deze locaties of via deze vertegenwoordigers gegenereerd moet zijn. De Wet op de Vennootschapsbelasting hanteert dezelfde logica voor vennootschappen met een beperkte belastingplicht. Daarom zal de belastingheffing in Turkije anders zijn voor een buitenlandse jachteigenaar of een buitenlands bedrijf dat zijn schip uitsluitend op internationale routes exploiteert zonder een vestiging of vaste vertegenwoordiger in Turkije te hebben, dan voor een in Turkije gevestigde vennootschap.

In welke inkomenscategorie valt het charterinkomen van een individu?

De tweede fundamentele vraag met betrekking tot inkomsten uit chartervluchten in het buitenland is onder welke inkomstencategorie deze vallen. Volgens artikel 37 van de Wet op de Inkomstenbelasting worden "winsten die voortvloeien uit alle soorten commerciële en industriële activiteiten beschouwd als commerciële inkomsten". De huidige circulaire van de Algemene Directie Belastingen inzake de btw benadrukt ook de continuïteit van de activiteiten; daarin wordt gesteld dat leveringen en diensten die in het kader van een commerciële activiteit worden verricht, belastbaar zijn, terwijl incidentele activiteiten niet op dezelfde manier worden beoordeeld. Daarom worden de inkomsten van personen die hun boot op een georganiseerde, continue manier gebruiken voor charteractiviteiten met het doel inkomsten te genereren, in de meeste gevallen overwegend beschouwd als commerciële inkomsten

Niet elk specifiek geval moet echter automatisch op dezelfde manier worden gecategoriseerd. De aard van het inkomstenelement kan verder worden bediscussieerd als de boot gedurende een zeer beperkte periode wordt gebruikt, zonder regelmatige organisatie en zonder continuïteit. In typische gevallen, waarbij charteractiviteiten worden uitgevoerd door een professioneel team, worden boekingen, marketing, onderhoud, bemanning en regelmatige bedrijfsplanning, belastingadministratie en gerechtelijke beoordeling vaak vanuit het perspectief van commerciële inkomsten benaderd. Daarom is de benadering "Ik ben geen bedrijf, dus deze inkomsten kunnen niet als commercieel worden beschouwd" voor individuele jachteigenaren niet veilig.

Een veelgemaakte fout in de praktijk is de reflexmatige aanname dat charterinkomsten simpelweg "huurinkomsten" zijn. Het is waar dat er situaties kunnen zijn waarin het jacht in bepaalde omstandigheden gewoon verhuurd wordt; in de professionele charterpraktijk komen inkomsten echter meestal niet alleen voort uit passief vermogensbeheer. Wanneer er bemanning, operationele zaken, boekingen, routeplanning, contacten met jachthavens, catering en serviceorganisatie bij betrokken zijn, gaat de activiteit verder dan de klassieke passieve verhuurlogica. Ook de fiscale classificatie wordt door deze economische realiteit beïnvloed. Daarom zouden individuele jachteigenaren eerst objectief de mate van organisatie en continuïteit van de activiteit moeten beoordelen bij het overwegen van inkomsten uit charter in het buitenland.

Belastingheffing op charteractiviteiten die via een vennootschap worden uitgevoerd

Als een jacht eigendom is van een bedrijf en de charterinkomsten binnen dat bedrijf worden gegenereerd, is het fiscale kader duidelijker. Volgens artikel 6 van de vennootschapsbelastingwet wordt de vennootschapsbelasting berekend over de nettowinst van de vennootschap binnen een boekjaar; de bepalingen van de inkomstenbelastingwet met betrekking tot handelsinkomsten zijn van toepassing bij de bepaling van de nettowinst. De richtlijnen en uitspraken voor de vennootschapsbelastingaangifte van de Algemene Directie van de Belastingdienst herhalen ook duidelijk dat volledig belastingplichtige vennootschappen worden belast op al hun inkomsten, zowel in binnen- als buitenland. Daarom worden charterinkomsten van een jachtexploitatiebedrijf gevestigd in Turkije voor de kust van Frankrijk, op de Griekse eilanden of in het Caribisch gebied niet beschouwd als afzonderlijk van de vennootschapsinkomsten in Turkije.

Dit betekent echter niet dat hetzelfde inkomen dubbel en onbeperkt belast zal worden. Als er ook belasting is betaald in het land waar de inkomsten uit de vennootschap zijn gegenereerd, kan het Turkse systeem voor verrekening van in het buitenland betaalde belastingen . De uitspraken van de Algemene Directie van de Belastingdienst met betrekking tot artikel 33 van de Wet op de Vennootschapsbelasting stellen duidelijk dat vennootschapsbelasting en soortgelijke belastingen die lokaal zijn betaald over winsten behaald in het buitenland en overgemaakt naar de algemene inkomstenrekeningen in Turkije, kunnen worden afgetrokken van de vennootschapsbelasting die over deze winsten in Turkije wordt geheven. Dit is een van de belangrijkste beschermingsmechanismen voor bedrijven.

Er is ook een belangrijk technisch punt voor bedrijven: als er een belastingvermindering wordt aangevraagd voor buitenlands inkomen, moet dit inkomen in Turkije worden geregistreerd brutobedrag en moet de betaalde buitenlandse belasting worden gedocumenteerd. De uitspraken van de Belastingdienst en de toelichting op de Algemene Mededeling inzake Vennootschapsbelasting geven aan dat in het buitenland betaalde belastingen moeten worden gedocumenteerd; als deze documenten niet tijdens de beoordelingsprocedure kunnen worden overlegd, kan een beperkte uitstelregeling van toepassing zijn, maar als de documenten later niet worden ingediend, wordt het recht op verrekening beperkt. Voor bedrijven gaat het er dus niet alleen om te zeggen "Ik heb daar belasting betaald"; het gaat erom dat de belasting correct wordt gedocumenteerd en verantwoord.

Belastingaftrek voor particulieren die in het buitenland worden betaald

Een vergelijkbaar systeem bestaat voor natuurlijke personen. De toelichting van de Algemene Directie van de Belastingdienst bij artikel 123 van de Wet op de Inkomstenbelasting stelt dat volledig belastingplichtige natuurlijke personen inkomstenbelasting die lokaal is betaald over inkomsten verkregen in het buitenland, kunnen aftrekken van het gedeelte van de in Turkije vastgestelde inkomstenbelasting dat overeenkomt met de inkomsten die in het buitenland zijn verdiend. Dezelfde toelichting benadrukt dat het aftrekbare bedrag niet hoger mag zijn dan het gedeelte van de belasting dat overeenkomt met dezelfde inkomsten in Turkije, en dat de in het buitenland betaalde belasting een persoonlijke inkomstenbelasting moet zijn. Een volledig belastingplichtige natuurlijke persoon in Turkije kan dus inkomstenbelasting die is betaald over inkomsten uit buitenlandse charterovereenkomsten in Turkije verrekenen, mits aan de voorwaarden is voldaan.

Voor particulieren werkt het verrekeningsmechanisme echter niet automatisch. De aard van de in het buitenland betaalde belasting, of het een vergelijkbare belasting betreft die daadwerkelijk op inkomsten wordt geheven, het verband met de relevante inkomsten en de bijbehorende documentatie zijn belangrijke factoren. Bovendien is de verrekeningslimiet beperkt tot de belasting die van toepassing is op hetzelfde inkomstenbestanddeel in Turkije; het betalen van een hogere belasting in een buitenland betekent niet automatisch dat het verschil in Turkije wordt terugbetaald. Daarom dienen individuele jachteigenaren ook regelmatig hun charterinkomsten, buitenlandse belastingbewijzen en, indien van toepassing, lokale belastingaangiften te archiveren.

Waarom zijn overeenkomsten ter voorkoming van dubbele belastingheffing zo belangrijk?

Het tweede belangrijkste beschermingsgebied voor inkomsten uit buitenlandse chartervluchten zijn overeenkomsten ter voorkoming van dubbele belasting. De Algemene Circulaire nr. 2 over Overeenkomsten ter voorkoming van dubbele belasting, uitgegeven door de Turkse Belastingdienst (GİB), stelt duidelijk dat deze overeenkomsten het mogelijk maken om inkomsten te belasten in het land van verblijf, het land van herkomst, of door ze te verdelen over beide landen. Het doel is dus om te voorkomen dat dezelfde inkomsten gelijktijdig in twee landen worden belast. De lijst van de GİB met momenteel geldende overeenkomsten laat ook zien dat Turkije overeenkomsten heeft met tal van landen. Daarom geldt voor inkomsten uit buitenlandse chartervluchten de volgende volgorde: "eerst de Turkse nationale wetgeving, dan de overeenkomst met het betreffende land."

De praktische betekenis van deze overeenkomsten ligt in het feit dat dezelfde charterinkomsten niet in het ene land als "commerciële winst" en in het andere als "huur" of "vervoersinkomsten" kunnen worden beschouwd; bovendien kan het recht om belasting te heffen volledig aan de woonstaat worden overgelaten, terwijl het bronland beperkte inhoudingsrechten kan krijgen. Het kan bijvoorbeeld niet worden gezegd dat "daar zeker belasting zal worden geheven" of dat "Turkije het eenzijdig zal belasten" voor charterinkomsten verdiend in Italië, Griekenland of Kroatië. Eerst moet worden vastgesteld welk artikel van de betreffende overeenkomst van toepassing is; vervolgens wordt een conclusie getrokken in samenhang met het nationale recht. Het algemene systeem in Turkije accepteert deze flexibiliteit expliciet.

Er is nog een belangrijk punt om te overwegen: bepaalde overeenkomsten en wederkerigheidsregelingen kunnen specifieke gevolgen hebben voor de inkomsten uit zee- en luchtvervoer. Dezelfde circulaire van de Algemene Directie Belastingen geeft aan dat er aparte regelgeving bestaat, met name voor buitenlandse transportbedrijven, met betrekking tot overeenkomsten en nultariefregelingen op basis van wederkerigheid. Hoewel de typische inkomsten uit jachtverhuur niet altijd direct onder de categorie "internationale transportinkomsten" vallen, kunnen de aard van het commerciële model en de structuur van het contract deze discussie beïnvloeden. Daarom mogen in gevallen met een hoge waarde geen definitieve fiscale conclusies worden getrokken zonder de relevante contractbepaling afzonderlijk te onderzoeken.

BTW-aspect: Dit is waar de meeste fouten worden gemaakt

Een van de meest voorkomende fouten bij de berekening van de btw op inkomsten uit chartervluchten in het buitenland heeft betrekking op de btw-heffing. De algemene circulaire van de Algemene Directie Belastingzaken betreffende artikel 1 van de btw-wet nr. 3065 stelt duidelijk dat leveringen en diensten die in het kader van commerciële activiteiten in Turkije worden verricht, belastbaar zijn; bovendien kan de leasing van goederen en rechten onder artikel 70 van de Wet op de Inkomstenbelasting ook onderworpen zijn aan btw. De belangrijkste bepaling met betrekking tot btw is echter artikel 6 van de wet. Volgens de officiële toelichting van de Algemene Directie Belastingzaken is het voor een dienstverleningstransactie de dienst in Turkije wordt verricht of dat de dienst in Turkije wordt gebruikt ; beide voorwaarden hoeven niet gelijktijdig te worden vervuld, het bestaan ​​van één van beide is voldoende.

De toepassing van deze regel op charters in het buitenland is cruciaal. Als de charterdienst daadwerkelijk in het buitenland wordt uitgevoerd en het voordeel uit die dienst ook in het buitenland wordt genoten, bestaat er een sterke juridische basis voor de vrijstelling van Turkse btw. Echter, als de dienst in Turkije wordt gevestigd, in Turkije wordt uitgevoerd, of het economische voordeel uit de dienst in Turkije ontstaat, blijft het btw-risico bestaan. De gedachte "de boot was in het buitenland, dus er is geen btw" is daarom niet in alle gevallen correct; evenmin kan worden gesteld dat btw automatisch wordt geheven op alle inkomsten uit charters in het buitenland, simpelweg omdat een factuur is uitgeschreven door een Turkse belastingplichtige. De werkelijke bepalende factor is de plaats waar de dienst wordt uitgevoerd en waar het voordeel wordt genoten.

In de praktijk zijn gemengde modellen bijzonder riskant. Een jacht kan bijvoorbeeld in Griekenland worden verhuurd, terwijl de boekingen en verkoop vanuit Turkije worden afgehandeld, het klantcontract in Turkije wordt opgesteld en aanvullende conciërge- of beheerdiensten vanuit Turkije worden geleverd. In dergelijke gevallen kunnen er verschillende fiscale kenmerken bestaan ​​binnen één inkomstenpost. Daarom is de btw-analyse mogelijk niet zo eenvoudig als "één factuur - één land". Het is veiliger om de inkomsten op te splitsen in hun componenten en, indien nodig, het dienstenpakket in onderdelen te evalueren. Het criterium van de Turkse belastingdienst dat de dienst in Turkije moet worden uitgevoerd of gebruikt, maakt deze scheiding verplicht.

Beperkt aantal belastingbetalers en entiteiten met zwakke banden met Turkije

Als de band tussen inkomsten uit chartervluchten in het buitenland en Turkije zwak is, kunnen de gevolgen voor de Turkse inkomstenbelasting/vennootschapsbelasting ook zwak zijn. Volgens de toelichting van de Turkse belastingdienst bij artikel 7 van de Wet op de Inkomstenbelasting wordt voor personen met beperkte aansprakelijkheid commerciële inkomsten alleen geacht in Turkije te zijn verdiend als er een vestiging of vaste vertegenwoordiger in Turkije is en de inkomsten via deze vestigingen of vertegenwoordigers worden gegenereerd. Voor de vennootschapsbelasting is een vestiging of vaste vertegenwoordiger in Turkije eveneens van belang. Daarom is er voor buitenlandse eigenaren of bedrijven die geen vestiging in Turkije hebben, geen vaste vertegenwoordiger gebruiken en hun schepen buiten Turkije charteren, mogelijk geen automatische verplichting tot inkomstenbelasting/vennootschapsbelasting in Turkije.

Het cruciale punt is echter of de organisatie daadwerkelijk in het buitenland gevestigd is. Als chartermarketing, incasso, contractbeheer of de feitelijke bedrijfsvoering vanuit Turkije plaatsvinden, is het verweer "Ik heb inkomsten in het buitenland verdiend" mogelijk niet voldoende. In het belastingrecht is de economische realiteit net zo belangrijk als de vorm. Daarom moet, met name bij structuren die door Turkse ingezeten eigenaren via buitenlandse vennootschappen of onder een buitenlandse vlag zijn opgericht, de feitelijke locatie van het managementcentrum van de onderneming afzonderlijk worden onderzocht. Dit punt is van cruciaal belang voor de Turkse belastingdienst.

Waarom zijn boekhoud-, documentatie- en archiveringssystemen zo belangrijk?

Bij inkomsten uit buitenlandse chartervluchten is het bewijzen van de fiscale gevolgen net zo belangrijk als de gevolgen zelf. Voor bedrijven is documentatie van betaalde belastingen in het buitenland noodzakelijk om deze te verrekenen; belastinguitspraken geven duidelijk aan dat het verrekeningsmechanisme beperkt zal zijn als de betreffende buitenlandse belasting niet kan worden aangetoond. Bovendien moeten buitenlandse inkomsten worden overgeboekt naar de algemene winst- en verliesrekening in Turkije, indien nodig worden verhoogd en correct worden verantwoord in de betreffende periode. Het is daarom onvoldoende om charterinkomsten uitsluitend te traceren via bankafschriften of afdrukken van boekingsplatformen bij grote bedragen.

Hetzelfde probleem geldt voor natuurlijke personen. Er moet duidelijk worden aangetoond waar de in het buitenland betaalde belasting betrekking op heeft, welk type belasting in dat land van toepassing is, op welke periode deze betrekking heeft en of deze daadwerkelijk verband houdt met charterinkomsten. Anders verzwakt het verweer van verrekening. Jachteigenaren die in het buitenland charterinkomsten genereren, dienen daarom systematisch documenten bij te houden, zoals charterovereenkomsten, betalingen aan jachthavens en agentschappen, buitenlandse belastingbewijzen, rapporten van boekingsplatformen en lokale aangifteformulieren. In belastinggeschillen is documentatie vaak doorslaggevender dan juridische argumenten.

Conclusie

Voor jachteigenaren kunnen de fiscale gevolgen van inkomsten uit chartervluchten in het buitenlandniet eenvoudig worden opgelost door te stellen dat "inkomsten worden belast waar ze worden verdiend". In de Turkse belastingwetgeving wordt eerst de status van de belastingplichtige bepaald: particulieren die in Turkije wonen en bedrijven met hun statutaire of zakelijke zetel in Turkije worden in principe in Turkije belast op hun wereldwijde inkomen; vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid zijn in principe alleen onderworpen aan belastingheffing op inkomsten die in Turkije zijn verdiend. Ook de aard van de inkomsten is belangrijk: georganiseerde en continue charteractiviteiten vormen vaak commerciële inkomsten. Wat de btw betreft, is het bepalend of de dienst in Turkije wordt verricht en of de dienst in Turkije wordt gebruikt.

Daarnaast kunnen de verrekening van in het buitenland betaalde belastingen in Turkije en overeenkomsten ter voorkoming van dubbele belastingheffing de uitkomst fundamenteel veranderen. Voor particulieren is verrekening mogelijk op grond van artikel 123 van de Turkse inkomstenbelastingwet, en voor bedrijven op grond van artikel 33 van de Turkse vennootschapsbelastingwet; het verrekeningsbedrag is echter beperkt en moet worden onderbouwd met documentatie. Indien er een overeenkomst bestaat met het betreffende land, kan het recht op belastingheffing uitsluitend aan Turkije, uitsluitend aan het buitenland, of gedeeld tussen beide landen worden toegekend. De veiligste aanpak voor inkomsten uit buitenlandse charterovereenkomsten is daarom om de structuur op te zetten vóórdat de inkomsten worden ontvangen en de documentatie en boekhouding daarna correct te beheren. De duurste vorm van belastingplanning is de haastige poging nadat de inkomsten al zijn gegenereerd.