ENTRATA

Il corretto funzionamento del sistema fiscale dipende dalla correttezza e dall'onestà dei contribuenti nell'adempiere ai propri obblighi tributari. Uno dei metodi più comuni per contrastare l'evasione fiscale è l'emissione di fatture per beni o servizi inesistenti. Questa pratica è nota in ambito pratico come "fattura falsa" o "fattura fittizia".

L'emissione di fatture fraudolente (fittizie) non solo comporta perdite fiscali, ma alimenta anche l'economia sommersa, crea concorrenza sleale e ha un impatto negativo sulle entrate pubbliche. Pertanto, è soggetta a severe sanzioni ai sensi della legge fiscale turca.

Il concetto di fatture false

È definito nell'articolo 359(b) della legge sulla procedura tributaria.

Articolo 359-(b) della Legge sulla procedura tributaria: Chiunque distrugga libri, registri e documenti conservati o redatti in conformità alle leggi tributarie e soggetti all'obbligo di conservazione e presentazione, oppure chiunque distrugga pagine di libri e le sostituisca con altre pagine o non le sostituisca affatto, oppure chiunque rediga originali o copie di documenti totalmente o parzialmente falsificati, o chiunque utilizzi tali documenti, è punito con la reclusione da tre a otto anni. Un documento redatto come se esistesse una transazione o una situazione reale quando non esiste è un documento falso.

Secondo questo articolo, un documento falsificato è un documento redatto come se esistesse una transazione o una situazione reale, anche se in realtà non esiste. Di conseguenza, le fatture emesse attestando una vendita di beni o una fornitura di servizi completamente fittizie sono considerate fatture false.

Il reato di emissione di fatture false è una tipologia di reato di "evasione fiscale" disciplinato dal presente articolo.

Quale reato costituisce l'emissione di fatture fittizie?

L'emissione di fatture false costituisce reato ai sensi della legge sulla procedura tributaria, che disciplina la preparazione di documenti falsi. Secondo tale legge, le persone fisiche che emettono o utilizzano fatture false sono punibili con la reclusione da 3 a 8 anni.

L'utilizzo di fatture false costituisce reato?

L'emissione e l'utilizzo di fatture false costituiscono reato ai sensi del Codice Tributario. Si tratta quindi di un reato per il quale sono previste azioni alternative. L'autore del reato ricorre spesso all'utilizzo di fatture false per riciclare il denaro proveniente da attività illecite, ridurre il carico fiscale gonfiando i costi o ottenere detrazioni IVA.

Elementi del reato di emissione di fatture false (in nylon)

Il reato di emissione di fatture false (fittizie) si configura non solo con la preparazione di un documento falso, ma anche con l'emissione e l'utilizzo di tale documento come fattura legalmente valida. Affinché il reato si configuri, devono sussistere sia l'elemento materiale che quello morale.

1. Elemento materiale:
L'oggetto di una fattura falsificata deve essere basato su un bene o un servizio che in realtà non esiste. Se la transazione descritta nel documento non ha avuto luogo, la fattura è considerata "falsa". La fattura deve includere elementi obbligatori come la data di emissione, il numero di serie, le informazioni sul venditore e sull'acquirente, il tipo, la quantità e il prezzo dei beni o servizi. Se manca una qualsiasi di queste informazioni, il documento non può essere considerato una fattura e non si configura alcun reato.

2. Autore e vittima:
L'autore del reato è la persona che emette o utilizza la fattura falsa. La vittima è lo Stato, poiché le entrate fiscali vengono danneggiate da tale azione. Tuttavia, non solo il responsabile dell'azienda, ma anche la persona che effettivamente emette o registra le fatture nel sistema contabile può essere ritenuta responsabile.

3. Elemento soggettivo:
Questo reato può essere commesso intenzionalmente. L'obiettivo dell'autore è solitamente quello di ottenere un vantaggio sleale o ridurre il proprio carico fiscale. Le fatture errate emesse per negligenza o imprudenza non sono considerate fatture false.

4. Tipologie di fatture false:

Fattura completamente falsa: Fatture emesse anche se non sono stati effettivamente acquistati beni o servizi.
Fattura parzialmente falsa: Una fattura che contiene una transazione reale unitamente a una discrepanza fattuale.

5. L'atto di utilizzo:
Il reato si configura non solo con l'emissione di una fattura falsificata, ma anche con l'allegato alla dichiarazione dei redditi e la sua presentazione all'ufficio delle imposte. L'atto di utilizzo si perfeziona quando si ottiene il vantaggio fiscale previsto dalla fattura falsificata.

Considerando tutti questi elementi nel loro insieme, il reato di emissione di fatture false si configura come una norma penale volta a tutelare sia l'ordine economico sia la sicurezza fiscale dello Stato.

La differenza tra un documento falsificato e un documento che contiene informazioni fuorvianti

Un documento falsificato e un documento dal contenuto ingannevole sono concetti diversi. Un documento falsificato non descrive una transazione o un evento reale; tuttavia, il documento è stato creato. Un documento dal contenuto ingannevole, d'altro canto, descrive una transazione reale, ma il contenuto del documento è incoerente con tale transazione.

Ad esempio, una fattura emessa quando non è stata consegnata alcuna merce può essere considerata un documento falso. Viceversa, se la consegna della merce è effettivamente avvenuta ma la quantità, il prezzo o la qualità sono stati falsati, può sorgere una controversia sul contenuto del documento.

Questa distinzione può influenzare direttamente la natura del reato, l'entità della pena e la strategia difensiva. Pertanto, è necessario esaminare attentamente i concetti utilizzati nella relazione di verifica fiscale, le conclusioni a supporto e la clausola a cui si applica il presunto atto.

Punizione per il crimine

Secondo la normativa vigente, chi emette fatture false una pena detentiva da 3 a 8 anni . Con la modifica della Legge n. 7394 dell'8 aprile 2022, il limite massimo di pena per i reati previsti dall'articolo 359/b della Legge sulla procedura tributaria è stato aumentato da 5 a 8 anni.

Questo reato può comportare anche conseguenze finanziarie per le autorità fiscali, sanzioni per evasione fiscale, interessi di mora e maggiorazioni per ritardato pagamento . Una condanna al carcere in sede penale non impedisce l'applicazione separata delle sanzioni per evasione o irregolarità fiscali.

I seguenti fattori sono importanti per determinare la pena:

• Se l'atto costituisce un documento falsificato o un documento fuorviante
• Se la fattura è stata emessa o utilizzata
• Date dei reati e periodi fiscali
• Numero di fatture, importo e intensità stagionale
• Indipendentemente dal fatto che si sia verificata o meno una perdita fiscale
• L'intento dell'autore del reato e i documenti relativi al rapporto commerciale
• Se verranno applicate le disposizioni relative ai reati continuati
• Se sussistono le condizioni per un pentimento efficace

Requisito di opinione

Nei casi di emissione di fatture fraudolente , la denuncia per reato fiscale e il parere della commissione di valutazione della denuncia sono cruciali ai sensi dell'articolo 367 della Legge di procedura tributaria . In pratica, tale parere è considerato un presupposto essenziale per l'avvio di un procedimento penale. In assenza di parere, si può valutare l'archiviazione del caso per mancanza dei presupposti per l'azione penale, anziché la condanna o l'assoluzione.

Pentimento effettivo / Riduzione della pena

Nei casi di reati previsti dall'articolo 359 della Legge di Procedura Tributaria, qualora venga accertata l'evasione fiscale, è possibile ottenere una riduzione delle sanzioni mediante il pagamento di una parte dell'imposta accertata, degli interessi di mora, della sanzione per ritardato pagamento e delle multe inflitte. Se il pagamento viene effettuato durante la fase istruttoria, la sanzione della metà; se il pagamento viene effettuato prima che venga emessa una sentenza durante la fase processuale, di un terzo .

Punto importante di attualità: la norma che imponeva di non intentare alcuna causa presso il tribunale tributario o di ritirare eventuali cause già in corso per poter beneficiare di tale sconto è stata annullata dalla sentenza della Corte Costituzionale n. 2022/81 E., 2023/153 K.

prescrizione

Poiché il reato di emissione di fatture false prevede una pena detentiva da 3 a 8 anni, il termine di prescrizione per il perseguimento penale 15 anni .

DOMANDE FREQUENTI

Qual è la pena per l'emissione di fatture false?

Secondo la legge sulla procedura tributaria, chi emette una fattura falsa è punibile con la reclusione da 3 a 5 anni. La pena può essere aumentata se il reato è commesso in modo organizzato o se il danno pubblico è significativo. Sono inoltre previste pesanti sanzioni per evasione fiscale e interessi di mora. Pertanto, le conseguenze sono piuttosto gravi, sia dal punto di vista legale che finanziario.

È reato utilizzare inconsapevolmente una fattura falsificata?

La responsabilità può sorgere anche se una fattura falsificata viene utilizzata inconsapevolmente, ma l'elemento dell'intento viene valutato in dettaglio. È fondamentale stabilire se il contribuente abbia esercitato la dovuta diligenza. La mancata conduzione di un'approfondita ricerca aziendale o il coinvolgimento in attività commerciali sospette possono essere considerati prova di dolo. Tuttavia, se la dovuta diligenza è stata effettivamente esercitata, la responsabilità penale potrebbe essere attenuata.

Chi è considerato responsabile dell'emissione di una fattura fraudolenta?

Anche in assenza di una transazione reale, la persona che emette la fattura è considerata responsabile di emissione fraudolenta. Questa persona potrebbe essere un amministratore, un rappresentante autorizzato o il responsabile effettivo dell'azienda. È sufficiente che il documento dia l'impressione di una transazione commerciale. Il fatto che la fattura sia elettronica o cartacea non cambia la situazione.

Che tipo di danni può causare una fattura falsa a un contribuente?

L'utilizzo di fatture false può comportare pesanti sanzioni fiscali, reclusione, evasione fiscale e riaccertamento delle imposte degli anni precedenti. Danneggia la reputazione aziendale del contribuente e rende l'azienda vulnerabile a verifiche fiscali. Inoltre, il contribuente può essere ritenuto corresponsabile con la persona che ha emesso il documento. Pertanto, le conseguenze possono comportare perdite economiche a lungo termine.

Come difendersi da un reato di fattura falsa?

In sede di difesa, è necessario presentare al tribunale tutte le prove che dimostrino l'esistenza di un autentico rapporto commerciale. Estratti conto bancari, bolle di consegna, contratti, transazioni di magazzino e corrispondenza costituiscono elementi probatori fondamentali. Anche i documenti che dimostrino che l'autore del reato ha agito senza dolo e senza aver violato il proprio dovere di diligenza sono cruciali. Tali prove possono influenzare la natura del reato.

È possibile sospendere la pena per il reato di emissione di fatture false?

Il tribunale valuta la possibilità di sospendere la pena detentiva in base ai precedenti penali del reo, al risarcimento dei danni e alle modalità con cui è stato commesso il reato. Il risarcimento per danni alla collettività può aumentare la probabilità di sospensione. Tuttavia, nei casi di criminalità organizzata o di falsificazione di documenti di elevato valore, la sospensione potrebbe non essere possibile. La decisione sulla sospensione spetta al giudice, che valuta le circostanze specifiche del caso.

Un commercialista che emette fatture false sarà ritenuto responsabile?

Anche se un commercialista o un consulente finanziario non commette consapevolmente un reato, in alcuni casi può comunque essere ritenuto responsabile. I professionisti che agevolano consapevolmente e volontariamente la creazione di documenti falsificati sono direttamente soggetti a responsabilità penale. Possono inoltre essere adottati provvedimenti disciplinari. Pertanto, le procedure contabili devono essere eseguite con la massima attenzione.

C'è differenza tra una fattura fittizia e una fattura falsa?

Il termine "fattura fittizia" si riferisce a una fattura falsa, ma in pratica i due termini indicano lo stesso concetto. Entrambi si riferiscono a documenti falsi contenenti informazioni mendaci. La differenza è puramente terminologica. Le conseguenze legali e penali sono le stesse.

Cosa succede se viene rilevata una fattura falsa?

Quando le autorità fiscali individuano un documento falso, in primo luogo impongono sanzioni per evasione fiscale e irregolarità. Successivamente, presentano una denuncia penale alla procura, dando inizio al procedimento legale. I libri contabili e le transazioni del contribuente vengono sottoposti a un esame dettagliato. Il procedimento si sviluppa sia sul piano amministrativo che penale.

ESEMPI DI DECISIONI DELLA CORTE SUPREMA RIGUARDO AL REATO DI EMISSIONE DI FATTURE FALSE

1. Corte di Cassazione, 11ª Sezione Penale — Caso n. 2019/469, Sentenza n. 2019/2876

Riassunto dell'evento

Una relazione redatta dagli ispettori fiscali su una società affermava che quest'ultima non aveva sede al suo indirizzo ufficiale, non possedeva magazzini, beni o dipendenti e, pertanto, tutte le fatture emesse dalla società risultavano false (fittizie). Il tribunale locale ha accettato questa "Relazione di ispezione fiscale" redatta dagli ispettori fiscali come unica e definitiva prova e, senza condurre ulteriori indagini, ha condannato direttamente l'imputato.

Valutazione della Corte Suprema

L'obiettivo fondamentale del procedimento penale è quello di accertare la verità dei fatti al di là di ogni ragionevole dubbio. Le relazioni di verifica fiscale redatte esclusivamente da un organo amministrativo non possono, di per sé, essere considerate prove sufficienti per una condanna in un tribunale penale.

Il tribunale avrebbe dovuto ascoltare i funzionari dell'azienda che hanno utilizzato le fatture come testimoni , esaminare le bolle di consegna, le ricevute di pesatura e i documenti di pagamento (estratti conto bancari, assegni, ecc.) relativi alla merce in questione e a un esperto forense di esaminare . Una decisione emessa senza aver raccolto queste prove materiali e con un'azione penale incompleta è illegittima.

2. Corte di Cassazione, 11ª Sezione Penale — Caso n. 2016/6256, Sentenza n. 2019/1206

Riassunto dell'evento

L'imputato, che si trovava in una situazione economica molto precaria e faticava ad arrivare a fine mese, permise la costituzione di una società a suo nome su richiesta di ignoti che gli offrirono una piccola somma di denaro. A sua insaputa, attraverso questa società, di cui l'imputato era nominalmente l'amministratore, furono emesse fatture false per milioni di lire. L'imputato sostenne in tribunale di non aver avuto alcun ruolo nella falsificazione delle fatture e di averle firmate solo in cambio di denaro. Tuttavia, il tribunale locale lo condannò sulla base del fatto che egli era ufficialmente il rappresentante legale della società.

Valutazione della Corte Suprema

Affinché si configuri il reato di emissione di fatture false, l'autore deve avere l'intenzione di commettere il reato (consapevolezza e volontà). La mera presenza come socio o dirigente di una società nei registri ufficiali non è sufficiente a stabilire la responsabilità penale.

Considerato il contesto sociale, economico e formativo dell'imputato, è inusuale che egli abbia gestito da solo un'attività commerciale di tale portata. Il tribunale sui veri responsabili (i dirigenti dietro le quinte) . È errato infliggere una pena basandosi esclusivamente su documenti ufficiali senza aver provato in modo definitivo l'intento criminale dell'imputato.

3. Corte di Cassazione, 11ª Sezione Penale — Caso n. 2020/2867, Sentenza n. 2020/5751

Riassunto dell'evento

Un dirigente aziendale ha emesso e diffuso numerose fatture fraudolente in mesi diversi (marzo, giugno e settembre) e con nomi aziendali differenti, nell'arco dello stesso anno solare (ad esempio, il 2018). Il tribunale locale ha considerato ciascun episodio come un reato distinto e ha condannato l'imputato a pene detentive separate per ciascun periodo.

Valutazione della Corte Suprema

Secondo l'applicazione del Codice di procedura tributaria e la giurisprudenza consolidata, nello stesso anno solare costituisce un unico reato. È proceduralmente scorretto che il tribunale imponga sanzioni separate per ciascun periodo di fatturazione.

Tuttavia, il fatto che il reato sia stato commesso più di una volta nello stesso anno non dovrebbe restare impunito. Il tribunale dovrebbe condannare l'imputato per un singolo reato, ma aumentare la pena (da un quarto a tre quarti) in conformità con le disposizioni dell'articolo 43/1 del Codice penale turco in materia di "reati consecutivi"