Двойное налогообложение в Швеции: обновленное юридическое руководство 2026 года

Как избежать двойного налогообложения в Швеции? Подробное юридическое руководство по вопросам налогового резидентства в Швеции, соглашения между Турцией и Швецией об избежании двойного налогообложения, постоянного представительства, дивидендов, процентов, роялти, налоговых льгот и процедур взаимных соглашений.

Вход

Двойное налогообложение в Швеции является одним из наиболее важных вопросов международного налогового права, особенно для граждан Турции, работающих в Швеции, предпринимателей, имеющих компании в Турции, но ведущих бизнес в Швеции, инвесторов, получающих дивиденды или процентный доход от шведских компаний, а также физических лиц, имеющих активы в обеих странах. Это связано с тем, что как страна источника дохода, так и страна проживания могут облагать налогом один и тот же доход, полученный в результате трансграничных операций. Этот риск может привести к переплате налогов, искажению информации или упущенной возможности возврата налогов, если соглашение не будет правильно истолковано. Шведская налоговая администрация также прямо заявляет, что налоговые соглашения и правила зачета иностранных налогов являются основополагающими инструментами предотвращения двойного налогообложения. (skatteverket.se)

Первый ключевой момент, касающийся Швеции, — это объем налоговой ответственности. Согласно налоговой службе Швеции (Skatteverket), имеющими неограниченную налоговую ответственность , облагаются шведским налогом на весь свой доход, независимо от того, получен он в Швеции или в другой стране. Эта же служба утверждает, что весь доход должен быть задекларирован в шведской налоговой администрации, даже если существуют исключения в налоговых соглашениях или внутреннем законодательстве. Поэтому подход «мой доход уже был обложен налогом в Турции, поэтому мне не нужно декларировать его в Швеции» часто является юридически некорректным. (skatteverket.se)

Та же фундаментальная проблема применима и к Турции. Физические лица, полностью обязанные платить налоги в Турции, как правило, облагаются налогом на свой мировой доход. Следовательно, риск двойного налогообложения реален и ощутим для лиц, проживающих в Турции и получающих доход в Швеции, или наоборот. Правовое решение этой проблемы заключается как во внутреннем законодательстве, так и в налоговом соглашении между двумя странами. Соглашение между Турцией и Швецией об избежании двойного налогообложения в отношении подоходного налога было подписано 21 января 1988 года, опубликовано в Официальном вестнике Турции 30 сентября 1990 года и вступило в силу 1 января 1991 года.

В этой статье двойного налогообложения в Швеции, в частности, в контексте турецко-шведских отношений. Сначала я объясню концепцию двойного налогообложения и логику шведского налогового резидентства. Затем я проанализирую, как соглашение распределяет права налогообложения для различных видов доходов, методы, используемые для разрешения двойного налогообложения, наиболее важные моменты для инвесторов и компаний, и, наконец, процедуру взаимного соглашения. (skatteverket.se)

Что такое двойное налогообложение?

Двойное налогообложение, проще говоря, — это когда два разных государства требуют обложить налогом один и тот же доход или заработок. Иногда это происходит одновременно и с одним и тем же налогоплательщиком; в других случаях это проявляется в том, что страна-источник удерживает налог, в то время как страна проживания включает тот же доход в свою годовую декларацию. Шведское налоговое управление (Skatteverket) заявляет, что налоговые соглашения разработаны именно для предотвращения этого двойного бремени, и Швеция подписала множество соглашений с различными странами с этой целью. (skatteverket.se)

Основная причина риска двойного налогообложения заключается в том, что государства предъявляют налоговые требования, основываясь на разных точках соприкосновения. Одно государство может сказать: «Человек проживает в моей стране, следовательно, я облагаю налогом его мировой доход», в то время как другое государство может сказать: «Доход был получен в моей стране, следовательно, я также облагаю его налогом». Таким образом, в международном налоговом праве выделяются два основных понятия: резидентство и государство источника дохода. Разъяснения налоговой ответственности Шведской налоговой администрации основаны именно на этой концепции. (skatteverket.se)

Налоговые соглашения используются не для полного устранения этого конфликта, а скорее для того, чтобы сначала распределить право на налогообложение между государствами, а затем уменьшить оставшееся двойное налогообложение путем освобождения от уплаты или зачета. На странице «Урегулирование иностранного налога» на сайте налоговой службы также прямо указано, что в большинстве соглашений двойное налогообложение разрешается путем зачета иностранного налога в государстве-резиденте. (skatteverket.se)

Почему налоговое резидентство является определяющим фактором в Швеции?

Первым шагом в дискуссии об избежании двойного налогообложения в Швеции является определение степени ответственности физического лица или компании за уплату шведских налогов. Согласно налоговому управлению Швеции (Skatteverket), неограниченной налоговой обязанностью могут облагаться налогом в Швеции на весь свой доход. Это правило применяется не только к доходу, полученному в Швеции, но и к доходу из Турции или другой страны. Таким образом, налоговое соглашение имеет центральное значение для физических лиц с неограниченной налоговой обязанностью в Швеции, поскольку оно определяет, как сбалансировать любые потенциальные налоговые права в Турции на тот же доход. (skatteverket.se)

В этом контексте наибольшей практической ошибкой является представление о том, что «Швеция не заинтересована, потому что доход поступает из-за рубежа». Налоговое управление Швеции (Skatteverket) прямо подчеркивает, что иностранный доход все равно должен быть задекларирован, даже если существует налоговое соглашение или исключение во внутреннем законодательстве. Другими словами, соглашение часто меняет налоговый результат, а не обязанность декларировать доход. Налогоплательщики, которые упускают это различие, могут столкнуться с дополнительными проблемами из-за занижения суммы декларирования, даже несмотря на то, что они имеют право избежать двойного налогообложения. (skatteverket.se)

Основная функция соглашения между Турцией и Швецией об избежании двойного налогообложения

Основная функция соглашения между Турцией и Швецией заключается в определении того, какие виды доходов будут облагаться налогом в каком государстве и каким методом будет решаться вопрос двойного налогообложения. В официальном списке соглашений Турции, действующих по состоянию на 2025 год, указана дата вступления в силу и время реализации шведского соглашения. Шведское налоговое управление также ссылается на текущий список налоговых соглашений Швеции, заявляя, что эти соглашения являются основным источником решения вопросов двойного налогообложения.

В соответствии с логикой классической модели ОЭСР, данное соглашение разделяет виды доходов: доход от недвижимости, прибыль от предпринимательской деятельности, дивиденды, проценты, роялти, доход от самозанятости, заработная плата, гонорары и другие доходы регулируются отдельными статьями. Для каждого вида дохода сначала определяется право на налогообложение; затем в статье 23 разъясняется порядок урегулирования двойного налогообложения. Статья 23 турецкого текста конкретно указывает на то, что две страны используют разные методы.

Как избежать двойного налогообложения доходов от недвижимости?

Согласно турецко-шведскому соглашению, доход, полученный резидентом одного договаривающегося государства от недвижимого имущества, , может облагаться налогом в государстве, где находится это имущество. Это правило содержится в статье 6 соглашения и распространяется на доход от аренды и доход от непосредственного пользования. Таким образом, доход от аренды, полученный резидентом Турции от недвижимого имущества в Швеции, или доход, полученный резидентом Швеции от недвижимого имущества в Турции, может облагаться налогом преимущественно в государстве, где находится это имущество.

Это правило очень важно для инвесторов в недвижимость, поскольку распространенное мнение о том, что доход от недвижимости облагается налогом только в стране проживания, неверно. Соглашение предоставляет государству-источнику значительные налоговые полномочия в отношении дохода от недвижимости. Впоследствии двойное налогообложение устраняется государством проживания путем освобождения от уплаты налогов или зачета в соответствии со статьей 23.

Почему выбор местоположения для ведения бизнеса имеет решающее значение для коммерческой прибыльности?

В Швеции одним из наиболее важных понятий для компаний с точки зрения двойного налогообложения представительства. Согласно статье 7 Договора между Турцией и Швецией, прибыль предприятия договаривающегося государства может облагаться налогом только в том государстве, в котором оно является резидентом, если только предприятие не ведет деятельность через постоянное представительство, расположенное в другом государстве. Если постоянное представительство существует в другом государстве, то налогом в этом другом государстве может облагаться только прибыль, относящаяся к постоянному представительству.

Это правило особенно важно, когда компании, базирующиеся в Турции, создают проекты, офисы, персонал, склады или постоянные представительства в Швеции. В том же соглашении прямо указано, что компания, контролирующая другую, сама по себе не создает постоянного представительства. Это показывает, что отношения между акционерами и концепция налогового постоянного представительства не являются автоматически одним и тем же. Однако, если существует фактическое место ведения бизнеса, постоянная деятельность или зависимая представительская структура, налоговые последствия могут полностью измениться.

Практический вывод таков: найти клиентов в Швеции — это одно, а создать в Швеции постоянное представительство, облагаемое налогом, — совсем другое. Однако многие инвесторы неправильно истолковывают это различие. После создания постоянного представительства в Швеции могут возникнуть обязательства по уплате корпоративного налога, декларированию и бухгалтерскому учету. Поэтому перед созданием компании следует провести анализ двойного налогообложения прибыли предприятия, сосредоточив внимание на рисках, связанных с созданием постоянного представительства.

Какую сумму налога может взимать каждая страна с дивидендного дохода?

Статья 10 соглашения между Турцией и Швецией предоставляет как государству-источнику дохода, так и государству резидентства право облагать налогом дивидендный доход; однако она ограничивает ставку, которую может применять государство-источник дохода. Согласно соглашению, если фактический получатель дивидендов является резидентом другого государства, государство-источник дохода может применять налог у источника; однако ставка не может превышать 15%, если компания, получающая дивиденды, напрямую владеет не менее 25% капитала компании-плательщика, и 20% во всех остальных случаях .

Данное положение имеет чрезвычайно важное значение для инвесторов. Например, если компания, зарегистрированная в Турции, получает дивиденды от своей дочерней компании в Швеции, применимый налоговый потолок в государстве-источнике может варьироваться в зависимости от доли владения. Аналогично, если инвестор, зарегистрированный в Швеции, получает дивиденды от компании в Турции, независимо от положений турецкого внутреннего законодательства, соглашение ограничивает удерживаемый налог установленными пределами. Впоследствии государство-резидент применяет метод освобождения или зачета в соответствии со статьей 23.

Соглашение также предусматривает возможность взимания дополнительного налога, аналогичного налогу на дивиденды, с прибыли компании, осуществляющей деятельность в государстве через постоянное представительство, после вычета налога, предусмотренного статьей 7; однако из текста соглашения ясно, что этот дополнительный налог не может превышать верхний предел, установленный в статье 10. Эта деталь особенно важна при обсуждении прибыли филиалов и нераспределенной прибыли.

Какие правила применяются к процентному доходу?

Согласно статье 11 соглашения, проценты, начисленные в одном договаривающемся государстве и выплаченные резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в государстве резидентства; однако государство-источник также может взимать налог, и этот налог 15% . Эта же статья предусматривает исключения для некоторых процентов, выплачиваемых государствам или центральным банкам: проценты, начисленные в Швеции и выплаченные правительству Турции или Центральному банку Турецкой Республики, освобождаются от шведского налога, а проценты, начисленные в Турции и выплаченные правительству Швеции или Шведскому Риксбанку, освобождаются от турецкого налога.

Это положение важно в отношении кредитных отношений, финансирования компаний группы, доходности облигаций и трансграничной реструктуризации долга. Неправильно рассматривать процентный доход исключительно как деньги, депонированные на банковский счет; доход от государственных облигаций и других отношений, связанных с дебиторской задолженностью, также может подпадать под действие этой статьи. Если существует существенная связь между дебиторской задолженностью, по которой выплачиваются проценты, и предприятием, расположенным в другом государстве, соглашение также предусматривает возврат к режиму дохода от предпринимательской деятельности в соответствии со статьей 7, а не статьей 11.

Каков налоговый лимит для выплат за нематериальные активы?

Статья 12 соглашения предоставляет государству-источнику аналогичные полномочия по налогообложению роялти. Соответственно, роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в государстве резидентства; однако налог, взимаемый государством-источником, 10% . Текст соглашения включает патенты, товарные знаки, модели, планы, секретные формулы, ноу-хау и право использования определенного оборудования в понятие роялти.

Это правило особенно важно для лицензий на технологии, лицензирования программного обеспечения, соглашений о ноу-хау и межгрупповых платежей в сфере интеллектуальной собственности. Место осуществления лицензионного платежа (Тюрки или Швеция) иногда может напрямую влиять на налоговую ставку. Поэтому основной риск для инвесторов заключается в неправильном определении того, является ли платеж платой за услуги или роялти. Правильно классифицированное соглашение помогает предотвратить двойное налогообложение, ограничивая налоговую ставку в государстве-источнике дохода.

Членские взносы и иностранные инвесторы

Одна из проблем, с которой часто сталкиваются иностранные инвесторы, вкладывающие средства в шведские компании, но которую часто упускают из виду, вознаграждение членов совета директоров. Согласно веб-сайту SINK (Skatteverket), лица, проживающие за границей и получающие вознаграждение членов совета директоров от шведской компании, могут облагаться налогом SINK; компания специально указывает, что это вознаграждение может облагаться налогом SINK независимо от места выполнения обязанностей в совете директоров. На том же веб-сайте также добавляется, что в некоторых случаях налоговые соглашения могут предусматривать освобождение от налогообложения в Швеции. (skatteverket.se)

Поэтому турецким инвесторам, вкладывающим средства в шведские компании, помимо дивидендов, необходимо отдельно анализировать такие выплаты, как вознаграждение директоров или членов совета директоров. Это связано с тем, что они не являются ни дивидендами, ни классической заработной платой; они могут относиться к различным налоговым категориям и должны оцениваться в сочетании с соответствующими положениями соглашения. (skatteverket.se)

Как решить проблему двойного налогообложения?

Согласно информации на странице «Урегулирование иностранных налогов» на сайте Skatteverket, в Швеции двойное налогообложение урегулирования . Организация прямо указывает, что если доход не освобожден от налогообложения в Швеции, можно запросить урегулирование и/или вычет налогов, уплаченных за границей; Швеция осуществляет это в соответствии с правилами Закона о зачете иностранных налогов. Также отмечается, что лица, проживающие в Швеции и работающие за границей, могут запросить вычет из своего шведского налога, предоставив документы, касающиеся уплаченного иностранного налога. (skatteverket.se)

Статья 23 соглашения между Турцией и Швецией устанавливает более детальную структуру, предписывая различные методы для двух государств. Для Турции действует общее правило, согласно которому доход, облагаемый налогом в Швеции, освобождается от налогообложения в Турции в соответствии с соглашением; однако та же статья возвращается к методу зачета для определенных доходов . В частности, в статье перечислены доходы, охватываемые статьей 8, определенные дивиденды, проценты, роялти, определенные приросты капитала и определенные вознаграждения директоров, которые подлежат зачету в Турции. В том же положении также указано, что правило освобождения от налогообложения дивидендов, полученных от шведской компании, применяется только в том случае, если турецкий резидент напрямую владеет не менее 10% капитала и голосующих прав шведской компании

Что касается Швеции, то статья 23 в целом вычетов . Согласно статье, когда резидент Швеции получает доход, облагаемый налогом в Турции в соответствии с соглашением, Швеция разрешает вычет из собственного налога суммы, равной налогу, уплаченному в Турции. Однако шведская сторона также предусматривает механизм освобождения от налогообложения для определенных видов прибыли от предпринимательской деятельности и некоторых дивидендов от участия в прибыли. Поэтому утверждение в одном предложении «Швеция всегда применяет вычет, Турция всегда применяет освобождение от налогообложения» является неполным; метод может варьироваться в зависимости от вида дохода и обстоятельств.

Процедура взаимного соглашения в рамках соглашения между Турцией и Швецией

Одной из важнейших гарантий в соглашениях об избежании двойного налогообложения процедура взаимного соглашения (ПВС). Согласно статье 25 соглашения между Турцией и Швецией, если резидент договаривающегося государства считает, что действия одного или обоих государств привели к последствиям, не соответствующим соглашению, он может, не будучи связанным внутренними средствами правовой защиты, обратиться с этим вопросом в компетентный орган государства своего проживания. Если компетентный орган сочтет возражение обоснованным и не сможет предложить удовлетворительного решения, он должен провести переговоры с компетентным органом другого государства для устранения несоответствия налогообложения условиям соглашения.

В руководстве по процедуре взаимного согласования (MAP) Турецкой налоговой администрации также отдельно указаны сроки и аспекты применения шведского соглашения. Согласно этому руководству, заявления со стороны Турции по шведскому соглашению подаются в сроки, установленные турецким внутренним законодательством; со стороны Швеции применяются сроки, установленные шведским внутренним законодательством, однако в случаях, возникающих в результате действий Турции, также учитываются сроки, установленные турецким законодательством. В том же руководстве также указывается, что если в результате достигнутого соглашения в отношении Турции запрашивается возврат налога, в течение одного года . (Gib)

Этот механизм особенно важен в спорах, касающихся трансфертного ценообразования, определения места ведения бизнеса, неправильного удержания налогов, неправильной оценки резидентства или различной классификации одного и того же дохода в двух странах. Многие налогоплательщики рассматривают только внутренние апелляции; однако в случаях двойного налогообложения, противоречащего соглашению, механизм взаимной апелляции часто может быть более подходящим инструментом.

Наиболее распространенные ошибки на практике

В Швеции наиболее распространенная ошибка в отношении двойного налогообложения заключается в убеждении, что налоговое соглашение отменяет требование о декларировании доходов . Однако Skatteverket (Шведское налоговое управление) прямо указывает, что налогоплательщики, не облагаемые налогом по ставке, должны декларировать все свои доходы. В большинстве случаев соглашение меняет налоговый результат; оно не отменяет автоматически обязанность декларировать доходы. (skatteverket.se)

Вторая серьезная ошибка — неправильная классификация видов доходов, таких как дивиденды, проценты, роялти и плата за услуги. В соглашении между Турцией и Швецией каждый из этих видов доходов регулируется различными статьями и имеет разные потолки удержания налога. В то время как для дивидендов установлен лимит в 15%/20%, для процентов — 15%, а для роялти — 10%; в случае коммерческой прибыли, если отсутствует юридическое лицо, другое государство может не иметь права облагать ее налогом. Неправильная классификация может привести к неоправданно высоким удержаниям налога или некорректным расчетам зачета.

Третья ошибка заключается в том, что инвесторы недооценивают риск, связанный с местом ведения бизнеса. Если компания, базирующаяся в Турции, создает постоянное место ведения бизнеса, назначает зависимого представителя или устанавливает долгосрочные проектные отношения в Швеции, налогообложение может не ограничиваться только Турцией. Именно поэтому статья 7 соглашения имеет центральное значение.

Заключение

В Швеции вопрос двойного налогообложения — это не просто технический налоговый вопрос, а стратегическая правовая область, имеющая прямые финансовые последствия, особенно для лиц, получающих доход, прибыль и осуществляющих инвестиции между Турцией и Швецией. Лица с неограниченной налоговой обязанностью в Швеции могут быть обязаны декларировать свой мировой доход; аналогично, лица, проживающие в Турции, могут столкнуться с риском обложения того же дохода налогом в Турции. Этот конфликт разрешается соглашением между Турцией и Швецией об избежании двойного налогообложения, действующим с 1 января 1991 года. (skatteverket.se)

Практическая основа соглашения ясна: в отношении доходов от недвижимости налогообложение может осуществляться государством, где находится недвижимость; в отношении коммерческой прибыли налогообложение может осуществляться государством-источником дохода, если имеется место ведения бизнеса; в отношении дивидендов налогообложение может быть ограничено 15% или 20% в отношении процентов; в отношении процентов налогообложение может быть ограничено 15% в отношении процентов; и в отношении роялти налогообложение может быть ограничено 10% в отношении процентов. Впоследствии Турция и Швеция устраняют двойное налогообложение путем освобождения от уплаты налогов и/или зачета в соответствии со статьей 23. Даже в случае спора процедура взаимного соглашения в соответствии со статьей 25 обеспечивает важный защитный механизм.

Таким образом, наиболее точный подход для тех, кто инвестирует, работает, получает дивиденды или управляет компанией в Швеции, заключается в следующем: во-первых, необходимо правильно определить налоговое резидентство и вид дохода; затем необходимо найти соответствующий пункт соглашения; и, наконец, необходимо надлежащим образом применить механизмы декларирования и зачета в шведском и турецком национальном законодательстве. Даже при наличии соглашения, вместо того чтобы ожидать автоматического результата, необходим отдельный юридический анализ для каждого вида дохода. Проблемы двойного налогообложения в Швеции часто можно решить; однако решение будет действительно эффективным только в том случае, если положения соглашения будут правильно поняты, а заявления будут поданы в установленные сроки. (skatteverket.se)