مدخل

يعتمد الأداء السليم للنظام الضريبي على وفاء دافعي الضرائب بالتزاماتهم الضريبية بشكل صحيح وأمين. ومن أكثر الطرق شيوعًا لمكافحة التهرب الضريبي إصدار فواتير لسلع أو خدمات غير موجودة في الواقع، ويُشار إلى ذلك عمليًا باسم "الفاتورة الوهمية".

إن إصدار فواتير مزورة لا يؤدي فقط إلى خسائر ضريبية، بل يساهم أيضاً في دعم الاقتصاد غير الرسمي، ويخلق منافسة غير عادلة، ويؤثر سلباً على الإيرادات العامة. ولذلك، يُعاقب عليه بعقوبات صارمة بموجب قانون الضرائب التركي.

مفهوم الفواتير المزيفة

تم تعريفها في المادة 359 (ب) من قانون الإجراءات الضريبية.

تنص المادة 359 (ب) من قانون الإجراءات الضريبية على ما يلي: يُعاقب بالحبس من ثلاث إلى ثماني سنوات كل من يُتلف الدفاتر والسجلات والوثائق المحفوظة أو المُعدة وفقًا لقوانين الضرائب والتي تخضع لالتزام الحفظ والعرض، أو يُتلف صفحات الدفاتر ويستبدلها بصفحات أخرى أو لا يستبدلها على الإطلاق، أو يُعد أصولًا أو نسخًا من وثائق مزورة كليًا أو جزئيًا، أو يستخدم هذه الوثائق. وتُعتبر الوثيقة المُعدّة على أساس وجود معاملة أو وضع حقيقي غير موجود وثيقة مزورة.

بحسب هذه المقالة، فإن الوثيقة المزورة هي وثيقة تُعدّ على أساس وجود معاملة أو موقف حقيقي، مع أنه غير موجود. وعليه، تُعتبر الفواتير الصادرة بإظهار بيع سلع أو تقديم خدمات وهمية تمامًا فواتير مزورة.

تُعد جريمة إصدار فواتير مزورة نوعًا من جرائم "التهرب الضريبي" التي يتم تنظيمها في هذه المادة.

ما هي الجريمة التي يشكلها إصدار فواتير وهمية؟

يُعدّ إصدار فواتير وهمية جريمة بموجب قانون الإجراءات الضريبية، الذي ينظم إعداد المستندات المزورة. وبموجب هذا القانون، يُعاقب الأفراد الذين يصدرون أو يستخدمون فواتير وهمية بالسجن لمدة تتراوح بين ثلاث وثماني سنوات.

هل يُعدّ استخدام الفواتير الوهمية جريمة؟

يُعدّ إصدار الفواتير الوهمية واستخدامها جريمةً بموجب قانون الإجراءات الضريبية. ولذلك، تُعتبر هذه الجريمة جريمةً لها إجراءات بديلة. يلجأ مرتكبها غالباً إلى استخدام الفواتير المزورة لغسل عائدات الجريمة، أو تقليص القاعدة الضريبية عن طريق تضخيم التكاليف، أو الحصول على خصومات من ضريبة القيمة المضافة.

عناصر جريمة إصدار فواتير مزورة (نايلون)

لا تقتصر جريمة إصدار فواتير مزورة (وهمية) على إعداد وثيقة مزورة فحسب، بل تشمل أيضاً إصدار تلك الوثيقة واستخدامها كفاتورة قانونية سارية. ولكي تتحقق هذه الجريمة، يجب توافر كل من العناصر المادية والمعنوية.

1. العنصر المادي:
يجب أن يستند موضوع الفاتورة المزورة إلى سلعة أو خدمة غير موجودة فعلياً. إذا لم تتم المعاملة الموصوفة في المستند، تُعتبر الفاتورة "مزورة". يجب أن تتضمن الفاتورة عناصر أساسية مثل تاريخ الإصدار، والرقم التسلسلي، ومعلومات البائع والمشتري، ونوع السلع أو الخدمات وكميتها وسعرها. في حال غياب أي من هذه المعلومات، لا يُعتبر المستند فاتورة، ولا تُرتكب أي جريمة جنائية.

٢. الجاني والضحية:
الشخص الحقيقي الذي يصدر الفاتورة المزورة أو يستخدمها هو الجاني. أما ضحية الجريمة فهي الدولة، لأن الإيرادات الضريبية تتضرر من هذا الفعل. ومع ذلك، قد لا يقتصر الأمر على مدير الشركة فحسب، بل قد يُحمّل المسؤولية أيضًا الشخص الذي يصدر الفواتير أو يسجلها فعليًا في النظام المحاسبي.

3. العنصر المعنوي:
يمكن ارتكاب هذه الجريمة عمدًا. وعادةً ما يكون هدف الجاني هو تحقيق ميزة غير عادلة أو تقليل عبء الضرائب. ولا تُعتبر الفواتير غير الصحيحة الصادرة نتيجة الإهمال أو التقصير فواتير مزورة.

4. أنواع الفواتير المزيفة:

فاتورة مزورة بالكامل: فواتير تُصدر رغم عدم شراء أي سلع أو خدمات فعلياً.
فاتورة مزورة جزئياً: فاتورة تتضمن معاملة حقيقية مع وجود تناقض واقعي فيها.

5. فعل الاستخدام:
لا تقتصر الجريمة على إصدار فاتورة مزورة فحسب، بل تشمل أيضاً إرفاقها بالإقرار الضريبي وتقديمه إلى مصلحة الضرائب. ويكتمل فعل الاستخدام عند الحصول على الميزة الضريبية المتوقعة من الفاتورة المزورة.

عند النظر إلى كل هذه العناصر معًا، فإن جريمة إصدار فواتير وهمية هي قاعدة عقابية تهدف إلى حماية كل من النظام الاقتصادي والأمن الضريبي للدولة.

الفرق بين المستند المزور والمستند المضلل من حيث محتواه

يختلف مفهوم المستند المزور عن مفهوم المستند المضلل في مضمونه. فالمستند المزور لا يصور معاملة أو حدثًا حقيقيًا، ومع ذلك فقد تم إنشاؤه. أما المستند المضلل في مضمونه، فيصور معاملة حقيقية، لكن مضمونه لا يتوافق مع تلك المعاملة.

على سبيل المثال، قد تُعتبر الفاتورة الصادرة دون تسليم أي بضائع وثيقة مزورة. في المقابل، إذا تم تسليم البضائع بالفعل ولكن تم تحريف الكمية أو السعر أو الجودة، فقد ينشأ نزاع حول محتوى الوثيقة.

قد يؤثر هذا التمييز بشكل مباشر على طبيعة الجريمة، ومقدار العقوبة، واستراتيجية الدفاع. لذا، ينبغي دراسة المفاهيم المستخدمة في تقرير التدقيق الضريبي، والنتائج الداعمة، والبند الذي يندرج تحته الفعل المزعوم دراسة متأنية.

عقوبة الجريمة

بحسب اللوائح الحالية، يُعاقب من يُصدر فواتير مزورة بالسجن لمدة تتراوح بين 3 و8 سنوات . وبموجب تعديل القانون رقم 7394 الصادر بتاريخ 8 أبريل 2022، رُفع الحد الأقصى للعقوبة المنصوص عليها في المادة 359/ب من قانون الإجراءات الضريبية من 5 إلى 8 سنوات.

قد تترتب على هذه الجريمة عواقب مالية على سلطات الضرائب، غرامات التهرب الضريبي، وفوائد التأخير، ورسوم التأخير . ولا يمنع الحكم بالسجن في الإجراءات الجنائية تطبيق غرامات التهرب الضريبي أو المخالفات الضريبية بشكل منفصل.

تُعد العوامل التالية مهمة في تحديد العقوبة:

• سواء كان الفعل يشكل وثيقة مزورة أو وثيقة مضللة
• سواء تم إصدار الفاتورة أو استخدامها
• تواريخ الجرائم والفترات الضريبية
• عدد الفواتير، والمبلغ، والشدة الموسمية
• سواء حدث خسارة ضريبية أم لا
• نية الجاني والوثائق المتعلقة بالعلاقة التجارية
• ما إذا كانت الأحكام المتعلقة بالجرائم المتكررة ستُطبق
• هل توجد شروط التوبة الفعالة؟

متطلبات الرأي

في قضايا إصدار فواتير احتيالية ، يُعدّ تقرير الجرائم الضريبية ورأي لجنة تقييم التقارير عنصرين أساسيين بموجب المادة 367 من قانون الإجراءات الضريبية . عمليًا، يُعتبر هذا الرأي شرطًا أساسيًا للمقاضاة. في حال عدم وجود رأي، قد يُنظر في إسقاط الدعوى لعدم وجود شرط أساسي للمقاضاة بدلًا من الإدانة أو البراءة.

التوبة الفعالة / تخفيف العقوبة

في القضايا المتعلقة بالمخالفات المنصوص عليها في المادة 359 من قانون الإجراءات الضريبية، إذا تم اكتشاف التهرب الضريبي، يجوز تخفيض العقوبات عند سداد جزء من الضريبة المقررة، وفوائد التأخير، وغرامة التأخير، والغرامات المفروضة. إذا تم السداد خلال مرحلة التحقيق، يجوز تخفيض العقوبة إلى النصف؛ وإذا تم السداد قبل صدور الحكم خلال مرحلة الملاحقة القضائية، إلى الثلث .

نقطة مهمة حالية: تم إلغاء اللائحة التي تشترط عدم رفع أي دعوى قضائية في محكمة الضرائب أو سحب أي دعوى قضائية قائمة للاستفادة من هذا الخصم بموجب قرار المحكمة الدستورية رقم 2022/81 E.، 2023/153 K.

قانون التقادم

وبما أن جريمة إصدار فواتير مزورة تستوجب عقوبة السجن من 3 إلى 8 سنوات، فإن مدة التقادم للمقاضاة 15 عامًا .

الأسئلة الشائعة

ما هي عقوبة إصدار فواتير مزورة؟

بحسب قانون الإجراءات الضريبية، يُعاقب بالسجن من ثلاث إلى خمس سنوات كل من يُصدر فاتورة مزورة. وقد تُشدد العقوبة إذا ارتُكبت الجريمة بشكل منظم أو إذا كان الضرر العام جسيماً. كما تُفرض غرامات باهظة على التهرب الضريبي وفوائد التأخير. لذا، فإن العواقب وخيمة قانونياً ومالياً.

هل يُعد استخدام فاتورة مزورة دون علم جريمة؟

قد تنشأ المسؤولية حتى في حال استخدام فاتورة مزورة دون علم، ولكن يُقيّم عنصر النية بدقة. ويُعدّ مدى بذل دافع الضرائب العناية الواجبة أمرًا بالغ الأهمية. ويُمكن اعتبار عدم إجراء بحث شامل عن الشركة أو الانخراط في معاملات تجارية مشبوهة دليلًا على النية. مع ذلك، إذا بُذلت العناية الواجبة بصدق، فقد تُخفف المسؤولية الجنائية.

من يُعتبر مُصدراً لفاتورة احتيالية؟

حتى في حال عدم وجود معاملة حقيقية، يُعتبر الشخص الذي أصدر الفاتورة مُصدراً لفاتورة احتيالية. قد يكون هذا الشخص مديراً للشركة، أو ممثلاً مُفوضاً، أو الشخص الذي يُدير الشركة فعلياً. يكفي أن تُوحي الفاتورة بوجود معاملة تجارية. وسواء كانت الفاتورة إلكترونية أو ورقية، فإن ذلك لا يُغير من الأمر شيئاً.

ما نوع الضرر الذي يمكن أن تسببه فاتورة مزورة لدافع الضرائب؟

قد يؤدي استخدام الفواتير المزورة إلى غرامات ضريبية باهظة، والسجن، والتهرب الضريبي، وإعادة تقييم ضرائب السنوات السابقة. كما أنه يضر بسمعة دافع الضرائب ويجعل الشركة عرضة للتدقيق. علاوة على ذلك، قد يُحمّل دافع الضرائب المسؤولية بالتضامن مع الشخص الذي أصدر الوثيقة. وبالتالي، قد تؤدي هذه العواقب إلى خسائر اقتصادية طويلة الأجل.

كيف تدافع عن نفسك في جريمة تزوير الفواتير؟

في الدفاع، يجب تقديم جميع الأدلة التي تثبت وجود علاقة تجارية حقيقية إلى المحكمة. تُعدّ السجلات المصرفية، وإيصالات التسليم، والعقود، ومعاملات المستودعات، والمراسلات أدلةً مهمة. كما تُعدّ الوثائق التي تثبت أن الجاني تصرّف دون قصد ولم يُخلّ بواجب العناية الواجبة بالغة الأهمية. ويمكن لهذه الأدلة أن تُؤثّر على طبيعة الجريمة.

هل يمكن تعليق الحكم الصادر بحق المتهم بجريمة إصدار فواتير مزورة؟

تُقيّم المحكمة إمكانية تعليق عقوبة السجن بناءً على السجل الجنائي للجاني، والتعويضات عن الأضرار، وكيفية ارتكاب الجريمة. وقد يزيد التعويض عن الأضرار العامة من احتمالية التعليق. مع ذلك، في القضايا المتعلقة بالجريمة المنظمة أو تزوير وثائق ذات قيمة عالية، قد لا يكون التعليق ممكنًا. ويتخذ القاضي قراره بشأن التعليق بناءً على الظروف الخاصة بكل قضية.

هل سيُحاسب المحاسب الذي يصدر فواتير مزورة؟

حتى لو لم يرتكب المحاسب أو المستشار المالي جريمة عن قصد، فقد يواجه المسؤولية في بعض الحالات. فالمحترفون الذين يسهلون عن علم وإرادة إنشاء مستندات مزورة يخضعون للمساءلة الجنائية المباشرة، وقد تُتخذ بحقهم إجراءات تأديبية. لذا، يجب تنفيذ العمليات المحاسبية بعناية فائقة.

هل هناك فرق بين الفاتورة الوهمية والفاتورة المزيفة؟

يُستخدم مصطلح "الفاتورة الوهمية" لوصف الفاتورة المزيفة، ولكن في الواقع، يشير المصطلحان إلى المفهوم نفسه. فكلاهما يُستخدم لوصف المستندات المزيفة التي تحتوي على معلومات غير صحيحة. والفرق الوحيد بينهما هو المصطلح المستخدم، أما العواقب القانونية والجنائية فهي متطابقة.

ماذا يحدث إذا تم اكتشاف فاتورة مزورة؟

عندما تكتشف السلطات الضريبية وثيقة مزورة، فإنها تفرض أولاً غرامات على التهرب الضريبي والمخالفات. ثم ترفع دعوى جنائية لدى النيابة العامة، لتبدأ الإجراءات القانونية. وتخضع سجلات دافع الضرائب ومعاملاته لفحص دقيق. وتجري هذه العملية في إطار القانون الإداري والجنائي.

نماذج من قرارات المحكمة العليا بشأن جريمة إصدار فواتير مزورة

1. محكمة النقض، الدائرة الجنائية الحادية عشرة - القضية رقم: 2019/469، القرار رقم: 2019/2876

ملخص الحدث

أفاد تقرير أعده مفتشو الضرائب بشأن إحدى الشركات بأن مقرها لا يقع في عنوانها الرسمي، ولا تملك مستودعات أو أصولاً أو موظفين، وبالتالي فإن جميع الفواتير الصادرة عنها مزورة. وقد قبلت المحكمة المحلية هذا "التقرير الضريبي" كدليل قاطع ونهائي، وأدانت المتهم مباشرةً دون إجراء أي تحقيق إضافي.

تقييم المحكمة العليا

الهدف الأساسي من الإجراءات الجنائية هو كشف الحقيقة المادية بشكل قاطع لا يدع مجالاً للشك. ولا يمكن اعتبار تقارير التدقيق الضريبي التي تعدها جهة إدارية فقط، في حد ذاتها، دليلاً كافياً للإدانة في محكمة جنائية.

كان ينبغي على المحكمة الاستماع إلى مسؤولي الشركة الذين استخدموا الفواتير كشهود ، والتحقق من إيصالات التسليم، وإيصالات وزن الشاحنات، ووثائق الدفع (كشوفات الحسابات البنكية، والشيكات، وما إلى ذلك) المتعلقة بالبضائع محل النزاع، خبير جنائي بفحص . إن أي قرار يصدر دون جمع هذه الأدلة المادية، ومع وجود قصور في الإجراءات القانونية، يُعدّ غير قانوني.

2. محكمة النقض، الدائرة الجنائية الحادية عشرة - القضية رقم: 2016/6256، القرار رقم: 2019/1206

ملخص الحدث

سمح المتهم، الذي كان يعاني من ضائقة مالية شديدة ويكافح لتأمين لقمة عيشه، بتأسيس شركة باسمه بناءً على طلب أفراد مجهولين عرضوا عليه مبلغًا زهيدًا من المال. ودون علمه، صدرت فواتير مزورة بملايين الليرات عبر هذه الشركة، التي كانت تُعتبر اسميًا مديرها. وادعى المتهم أمام المحكمة أنه لا علاقة له بالفواتير، وأنه وقّع عليها فقط مقابل المال. إلا أن المحكمة المحلية حكمت عليه استنادًا إلى كونه الممثل القانوني الرسمي للشركة.

تقييم المحكمة العليا

لكي تُعتبر جريمة إصدار فواتير مزورة واقعة، يجب أن يكون لدى الجاني نية ارتكابها (معرفة وإرادة). ولا يُعدّ مجرد الظهور كشريك أو مدير في شركة ما في السجلات الرسمية دليلاً كافياً لإثبات المسؤولية الجنائية.

بالنظر إلى خلفية المتهم الاجتماعية والاقتصادية والتعليمية، فإن قيامه بمفرده بإدارة نشاط تجاري بهذا الحجم يُعدّ مخالفًا للمألوف. ينبغي على المحكمة الجناة الحقيقيين (المديرين الذين يديرون الأمور من وراء الكواليس) . من الخطأ إصدار حكم بناءً على السجلات الرسمية فقط دون إثبات النية الإجرامية للمتهم بشكل قاطع.

3. محكمة النقض، الدائرة الجنائية الحادية عشرة - القضية رقم: 2020/2867، القرار رقم: 2020/5751

ملخص الحدث

أصدر مسؤول في إحدى الشركات فواتير مزورة عديدة في شهور مختلفة (مارس، يونيو، وسبتمبر) وبأسماء شركات مختلفة خلال نفس السنة التقويمية (مثلاً، 2018). واعتبرت المحكمة المحلية كل حالة من حالات أفعال المتهم جريمة منفصلة، ​​وحكمت عليه بالسجن لفترات منفصلة عن كل فترة.

تقييم المحكمة العليا

وفقًا لتطبيق قانون الإجراءات الضريبية والسوابق القضائية المعمول بها، خلال السنة التقويمية نفسها جريمة واحدة. ومن غير الصحيح إجرائيًا أن تفرض المحكمة عقوبات منفصلة عن كل فترة إصدار فاتورة.

مع ذلك، لا ينبغي التغاضي عن ارتكاب الجريمة أكثر من مرة في العام نفسه. يجب على المحكمة أن تحكم على المتهم بجريمة واحدة، ولكن مع زيادة مدة العقوبة (بنسبة الربع إلى ثلاثة أرباع) وفقًا لأحكام المادة 43/1 من قانون العقوبات التركي المتعلقة بـ "الجرائم المتتالية"