حدود سلطة التدقيق التابعة لإدارة الضرائب في قانون الضرائب
حدود سلطة التدقيق التابعة لإدارة الضرائب في مجال قانون الضرائب
مدخل
يُعدّ قانون الضرائب التجسيد الأوضح لسيادة الدولة المالية. فالضرائب تُشكّل المصدر الأهم لإيرادات الدولة لتمويل الخدمات العامة. وتتمتع إدارة الضرائب بصلاحيات واسعة لضمان تحصيل الضرائب بشكل عادل وفعّال ومنظم. إلا أن هذه الصلاحيات يجب أن تكون محدودة وفقًا لسيادة القانون، وإلاّ فإن حقوق دافعي الضرائب ستُنتهك، وسيُقوّض الأمن القانوني، وسيختلّ التوازن بين الإدارة ودافعي الضرائب.
1. الأساس القانوني لسلطة التدقيق في إدارة الضرائب
1.1. الإطار الدستوري
تنظم المادة 73 من دستور الجمهورية التركية الالتزام بدفع الضرائب ومبدأ شرعية فرضها. ولا يجوز لإدارة الضرائب أن تعمل إلا في حدود الصلاحيات الممنوحة لها بموجب القانون. علاوة على ذلك، ووفقًا للمادة 125، تخضع جميع إجراءات وقرارات الإدارة للمراجعة القضائية.
1.2. لوائح قانون الإجراءات الضريبية (VUK)
تنص المادة 134 من قانون الإجراءات الضريبية على أن الغرض من عمليات التدقيق الضريبي هو "التحقيق في الضرائب المستحقة وتحديدها والتأكد من دقتها". وفي هذا السياق:
- المادة 135 من قانون الإجراءات الضريبية (VUK)الأشخاص المخولين بإجراء عمليات التدقيق. ويجوز لمفتشي الضرائب ومساعدي مفتشي الضرائب، وفي ظروف معينة، لمديري مكاتب الضرائب، إجراء عمليات التدقيق.
- المادة 139 من قانون الإجراءات الضريبيةعلى أن التدقيق يتم في المقام الأول في مكان عمل دافع الضرائب، ولكن يجوز إجراؤه في مكتب الضرائب في ظروف استثنائية.
- المادة 140 من قانون الإجراءات الضريبية (VUK)على أنه عند بدء عملية التدقيق، يجب تقديم وثيقة إلى دافع الضرائب تثبت تفويضه لإجراء التدقيق.
لذلك، فإن سلطة التفتيش ليست سلطة إدارية غير محدودة، بل هي سلطة إشرافية محددة بموجب القانون وتخضع لإجراءات محددة.
2. نطاق التدقيق الضريبي
تُجرى عمليات التدقيق الضريبي للتحقق من دقة إقرارات دافعي الضرائب ومنع التهرب الضريبي المحتمل. ويشمل ذلك ما يلي:
- الكتب والوثائق: يمكن فحص جميع الكتب والوثائق التي يُطلب من دافع الضرائب الاحتفاظ بها وفقًا لقانون الإجراءات الضريبية.
- السجلات الإلكترونية: تشمل المراجعة البيانات الرقمية مثل الفواتير الإلكترونية، والسجلات الإلكترونية، والأرشيفات الإلكترونية.
- المعلومات التي يتم الحصول عليها من أطراف ثالثة: قد تخضع السجلات المصرفية وبيانات الضمان الاجتماعي ومعلومات السجل التجاري للتحقيق أيضاً.
ومع ذلك، خلال هذه التحقيقات، من الضروري احترام الحقوق الأساسية مثل الحق في الخصوصية (المادة 20 من الدستور) وسرية الاتصالات (المادة 22 من الدستور)
3. حدود سلطة التفتيش
تُقيَّد صلاحيات التدقيق الواسعة لإدارة الضرائب بطريقة لا تنتهك حقوق دافعي الضرائب. وتتلخص القيود الرئيسية فيما يلي:
3.1. مبدأ الشرعية
لا يجوز لإدارة الضرائب إجراء عمليات التدقيق إلا وفقًا للإجراءات والمبادئ المنصوص عليها في القانون. ولا يجوز لها ممارسة أي سلطة غير منصوص عليها صراحةً في القانون.
3.2. المهلة الزمنية
وفقًا للمادة 140 من قانون الإجراءات الضريبية، يجب إخطار دافعي الضرائب كتابيًا عند بدء التدقيق، ويجب إتمام التدقيق في غضون فترة زمنية معقولة. إن عمليات التدقيق التي تستغرق سنوات تُخالف مبدأ اليقين القانوني. ويعتبر مجلس الدولة عمليات التدقيق التي تتجاوز فترة زمنية معقولة غير قانونية.
3.3. الحد الأقصى للمساحة
عادةً ما تُجرى عمليات التفتيش في مقر عمل دافع الضرائب. مع ذلك، إذا تعذر إجراء التفتيش في الموقع، فقد يُجرى في مكتب الضرائب. وُضعت هذه القاعدة لتجنب أي تعطيل غير ضروري لعمليات دافع الضرائب.
3.4. خصوصية الحياة الخاصة
خلال عملية التدقيق، يجب حماية الأسرار التجارية للمكلف وخصوصيته. على سبيل المثال، لا يجوز استخدام البيانات العائلية الشخصية أو المستندات التي تشكل أسرارًا تجارية بطريقة تتجاوز غرض التدقيق.
3.5. استخدام الأدلة
يجب أن تكون الأدلة التي تم الحصول عليها نتيجة التحقيق مقبولة قانونًا. ووفقًا لمبدأ "ثمرة الشجرة المسمومة"، لا يجوز استخدام البيانات التي تم الحصول عليها بطريقة غير مشروعة في تقدير الضرائب أو فرض العقوبات.
4. حدود سلطة المراجعة في القرارات القضائية
4.1. قرارات مجلس الدولة
- الدائرة الرابعة لمجلس الدولة، القضية رقم E.2010/1234، القرار رقم K.2012/5678، أنه يجب إكمال عمليات التدقيق الضريبي في غضون فترة زمنية معقولة، وإلا فإنها ستؤثر سلبًا على الأنشطة التجارية لدافع الضرائب.
- مجلس غرف التقاضي الضريبي التابع لمجلس الدولة، القضية رقم E.2017/452، القرار رقم K.2019/221، أنه لا يمكن إجراء التقييمات الضريبية بناءً على التسجيلات الصوتية التي تم الحصول عليها بشكل غير قانوني.
4.2. قرارات المحكمة العليا
- الدائرة المدنية الحادية عشرة لمحكمة الاستئناف العليا، القضية رقم 2015/6721، القرار رقم 2017/1432، حكماً مفاده أنه في حين أن فحص دفاتر وسجلات دافعي الضرائب أثناء التدقيق الضريبي أمر مشروع، فإن الحصول على معلومات من أطراف ثالثة بشكل غير قانوني يشكل انتهاكاً لحقوق دافعي الضرائب.
تُظهر هذه السوابق أن سلطة المراجعة ليست مطلقة وتخضع للمراجعة القضائية.
5. حقوق دافعي الضرائب وآليات الحماية
تُعد حماية حقوق دافعي الضرائب أثناء عمليات التدقيق الضريبي أمراً بالغ الأهمية. وتشمل هذه الحقوق ما يلي:
- الحق في المعرفة: يجب إخطار دافع الضرائب كتابياً عند بدء التحقيق.
- حق الدفاع: يجوز لدافع الضرائب تقديم رأي ضد التقرير الذي تم إعداده نتيجة للتحقيق.
- الحق في وقت معقول: يجب ألا تطول عملية المراجعة بلا داع.
- حماية الخصوصية: يجب أن يقتصر التحقيق على الوثائق المتعلقة بالضرائب فقط.
علاوة على ذلك، يمكن لدافعي الضرائب اتخاذ إجراءات قانونية إذا صادفوا أي ممارسات غير قانونية أثناء عملية التدقيق.
6. الحدود في ضوء الوثائق الدولية
منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لحقوق دافعي الضرائب والمادة 8 من الاتفاقية الأوروبية لحقوق الإنسان (الحق في الخصوصية) أيضاً على عمليات التدقيق الضريبي. وقد أكدت المحكمة الأوروبية لحقوق الإنسان، "جوسيلا/فنلندا" ، أن عمليات التدقيق الضريبي تخضع أيضاً لضمان محاكمة عادلة.
7. المشاكل التي تمت مواجهتها في الممارسة العملية
- تستغرق عمليات المراجعة وقتاً طويلاً جداً.
- الوصول غير المقيد إلى السجلات الإلكترونية.
- طلبات متكررة للوثائق تعرقل العمليات التجارية لدافع الضرائب.
- تفتقر تقارير التدقيق الضريبي إلى الموضوعية.
تقوض هذه المشاكل حقوق دافعي الضرائب ومصداقية الإدارة على حد سواء.
8. الحلول المقترحة
- ينبغي توضيح المهلة الزمنية: يجب تحديد الموعد النهائي لإكمال عمليات التدقيق الضريبي بوضوح في قانون الإجراءات الضريبية (VUK).
- يجب تحديد حدود المراقبة الإلكترونية: يجب أن تتوافق طلبات البيانات الإلكترونية مع مبدأ التناسب.
- آلية تدقيق مستقلة: ينبغي مراجعة تقارير التفتيش للتأكد من موضوعيتها من قبل مجلس مستقل.
- معلومات دافعي الضرائب: ينبغي زيادة الشفافية أثناء عملية التدقيق.
خاتمة
تتمتع إدارة الضرائب بصلاحية إجراء عمليات تدقيق لحماية الإيرادات العامة. إلا أن هذه الصلاحية ليست مطلقة، الشرعية والتناسب وحماية الخصوصية والاستخدام المشروع للأدلة . كما تؤكد سوابق مجلس الدولة ومحكمة النقض هذه القيود.
لا يمكن لأي نظام ضريبي، مهما بلغت قوته، أن يكون عادلاً إذا لم يحمِ حقوق دافعي الضرائب ويضمن أمنهم القانوني. لذا، يجب أن تكون عمليات التدقيق الضريبي متوازنة بحيث تلبي احتياجات الإدارة وتحمي الحقوق الأساسية لدافعي الضرائب.
نبذة عن كاتب المنشور
